Не все расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль

Многие налогоплательщики, в первую очередь, производственные предприятия, осуществляют расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Стоимость НИОКР, как правило, составляет немалую величину. При этом далеко не всегда расходы на НИОКР дают положительные результаты.

Порядок учета в целях 25 главы НК РФ расходов на НИОКР определен в п.2 ст.262 НК РФ.

Как следует из абз.1,2 п.2 ст.262 НК РФ, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы налогоплательщика на НИОКР при условии использования результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг).

При этом согласно абз.3 п.2 ст.262 НК РФ расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата, также подлежат учету в целях налогообложения (в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов - до 01.01.2006 г., и в размере фактически осуществленных расходов – с 01.01.2006 г.).

Казалось бы, все просто – расходы на НИОКР могут признаваться в целях налогообложения как при условии использования результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг), так и в случае, если расходы на НИОКР не дали положительного результата. Однако важно обратить внимание на формулировки п.2 ст.262 НК РФ.

Так, в соответствии с абз.1,2 п.2 ст.262 НК РФ при условии использовании результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения могут быть учтены расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). А согласно абз.3 п.2 ст.262 НК РФ учитываются в целях налогообложения, как не давшие положительного результата, расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов.

Таким образом, как не давшие положительного результата, могут быть учтены в целях гл.25 НК РФ не любые расходы на НИОКР, а только те, которые осуществлены в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов.

Так, например, не давшие положительного результата расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых видов продукции, по нашему мнению, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, так как не подпадают под цели расходов на НИОКР, указанные в абз.3 п.2 ст.262 НК РФ.

Учет таких расходов в целях налогообложения приведет к налоговым рискам, связанным с возможным доначислением налоговыми органами налога на прибыль, начислением пени и привлечением налогоплательщиков к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль.

Андрей Евгенский,
налоговый консультант

← Назад