НДС со штрафов по гражданско-правовым договорам можно не платить

В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (рабо, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные доходы должны учитываться в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их возможно оценить.

На основании этой нормы налоговые органы делают вывод о том, что следует начислять НДС с неустоек (штрафов, пени), полученных налогоплательщиком по гражданско-правовым договорам. Такое, например, происходит, когда поставщик нарушил условия договора поставки и в соответствии с этим договором должен уплатить покупателю неустойку за нарушение своих обязательств.

Однако этот вывод является неверным. Договорная неустойка (штраф, пени) представляет собой заранее определенный сторонами размер убытков, которые подлежат возмещению стороне, пострадавшей от ненадлежащего исполнения другой стороной своих обязательств.

Таким образом, неустойка связана не с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а с расчетами по возмещению убытков, возникших из-за нарушения условий договора.

Судебная практика

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА от 27.08.2003 N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1

Судебные акты о признании недействительным решения налогового органа в части взыскания НДС оставлены без изменения, так как главе 21 НК РФ санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА от 01.07.2003 N А33-15085/02-С3н-Ф02-1913/03-С1

Содержит аналогичные выводы.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА от 16.06.2003 № А28-8345/02-331/15

Полученные налогоплательщиком суммы неустоек (пени, штрафов) следует рассматривать не как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а как суммы, полученные за ненадлежащее исполнение обязательств по договорам гражданско-правового характера.

Обороты, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), могут признаваться объектом налогообложения НДС и включаться в налоговую базу по этому налогу лишь в том случае, когда это прямо предусмотрено главой 21 НК РФ.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА от 04.04.2003 № А56-28892/02.

Содержит аналогичные выводы.

Также не включаются в налоговую базу по НДС санкции, взыскиваемые по ст.395 ГК РФ, об этом сказано в Постановлении ФАС Уральского округа от 13.01.2004 №Ф09-4822/03-АК.

Илья Зорин
налоговый юрист

← Назад