Минимизация налогов

Реклама



НДС, уплаченный при покупке земли, можно принять к вычету

Продажа земельных участков облагается НДС (за исключением случаев приватизации этих участков). Это следует из пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг). При этом товаром считается любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации (п.3 ст. 38 НК РФ).

Земельные участки являются недвижимым имуществом (п.1 ст.130 ГК РФ). Следовательно, их реализация облагается НДС.

Обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленного налогоплательщику, является использование приобретенных товаров, в том числе основных средств, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п.1 ст.171 НК РФ).

Таким образом, для обоснования права на вычет необходимо обосновать взаимосвязь между приобретенным земельным участком и осуществлением операций, облагаемых НДС.

Такая взаимосвязь была бы очевидной, если бы расходы по приобретению земельных участков включались в себестоимость (в том числе в виде амортизационных отчислений) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагались бы НДС. Однако амортизация по земельным участкам ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не начисляется. Разумеется, это еще вовсе не означает, что рассматриваемой взаимосвязи нет.

В качестве обоснования указанной взаимосвязи можно привести, например, следующий аргумент.

Земельный участок неразрывно связан с находящимся на нем недвижимым имуществом. Если это недвижимое имущество (основные средства) используются налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых НДС, то и земельный участок используется им для таких операций. При таком обосновании проблема возникает лишь в том случае, если находящиеся на земельном участке объекты основных средств используются как для производства товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, так и не облагаемых этим налогом.

Право на вычет НДС, уплаченного продавцу земельного участка, возникает в момент отражения данного участка на счете 08 бухгалтерского учета.

C 2004 года организация имеет право включать в состав основных средств земельные участки, не прошедшие государственную регистрацию (в случае если документы на регистрацию поданы).

Если НДС уплачен при приобретении участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности

При приватизации земельных участков НДС уплачиваться не должен. Если несмотря на это налогоплательщик все же посчитал себя налоговым агентом и уплатил НДС в бюджет, то такие суммы НДС следует считать излишне уплаченными. Указанные суммы можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть из бюджета в порядке, установленном ст.78 НК РФ.

По нашему мнению, этот вариант является менее рискованным, чем принятие такого НДС к вычету, так как в случае, если спор с налоговыми органами выиграть не удастся, не возникнет недоимки по налогу, а значит, не будет риска дополнительной уплаты пеней и штрафов.

 

Илья Зорин
налоговый юрист

← Назад

 




Партнеры: