Минимизация налогов

Реклама



НДС, уплаченный поставщикам или таможенным органам за счет заемных средств, подлежит вычету на общих основаниях

По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей (п.1 ст.807 ГК РФ).

Если сумма займа сначала передается заемщику (перечисляется на его счет или поступает в кассу), то возможность принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам за счет этих средств, обычно не вызывает сомнений. Споры о возможности принятия к вычету таких сумм НДС возникают в ситуации, когда займодавец перечисляет сумму займа не заемщику, а по его указанию третьему лицу, которое поставляет заемщику товары (работы, услуги).

Рассмотрим эту спорную ситуацию.

Согласно ст.128 ГК РФ деньги являются вещью. Передачей вещи считается вручение ее приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (ст.224 ГК РФ). То есть в момент перечисления займодавцем денежных средств в адрес указанного заемщиком третьего лица условие о передаче денег является выполненным, и договор займа считается заключенным.

Поскольку предметом договора займа является передача денежных средств в собственность заемщику, и договор займа в рассматриваемой ситуации заключен и исполнен займодавцем, то собственником денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу) третьего лица, является заемщик. Указанное третье лицо будет лишь владельцем (а вовсе не собственником) этих денежных средств до тех пор, пока заемщик не распорядится зачесть поступившие средства в счет исполнения своих обязанностей по договору с этим лицом.

Если же такого договора нет, и денежные средства поступили третьему лицу по ошибке, заемщик вправе требовать их возврата, так как третье лицо приобрело их без достаточных оснований (неосновательное обогащение). Обязательства вследствие неосновательного обогащения регулируются главой 60 ГК РФ.

Таким образом, оплачивая за счет заемных средств поставщикам приобретенные у них товары (работы, услуги) и предъявленные суммы НДС, налогоплательщик делает это за счет собственных средств, даже если сумма займа по его указанию была непосредственно передана займодавцем поставщику. Следовательно, не может быть оснований считать указанные суммы НДС не оплаченными, а значит, их можно принять к вычету в общем порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

Сделанные выводы также распространяются на ситуацию, когда при ввозе товара на территорию РФ НДС уплачивается третьим лицом по поручению налогоплательщика в счет предоставления налогоплатедьщику займа на основании соответствующего договора (см. решения ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2004 № А56-38734/02, от 29.08.2003 №А56-35836/02, от 27.06.2003 №А56-37041/02, от 30.06.2003 №А56-38927/02).

В связи с принятием Определения КС РФ от 08.04.2004 №169-О перспектива спора в арбитражном суде по рассматриваемому вопросу долгое время оставалась не очевидной. В названном Определении №169-О было указано: «Что касается оплаты начисленных поставщиками сумм налога с помощью имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, то, несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком в оплату начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества (в том числе заемных денежных средств и заемных ценных бумаг), в этом случае передача имущества начинает отвечать второму, более важному обязательному признаку, позволяющему принимать начисленные суммы налога к вычету, а именно признаку реальности затрат, только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа»

Однако Конституционный суд вскоре одумался и выпустил Определение от 04.11.2004 № 324-О, в котором указал, что позиция, изложенная в Определении № 169-О, касается только недобросовестных налогоплательщиков.

Так что теперь вычетам сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств поставщикам товаров (работ, услуг) или таможенным органам, дан зеленый свет (при условии добросовестности налогоплательщика).

 

Илья Зорин
налоговый юрист

← Назад

 




Партнеры: