Минимизация налогов

Реклама



Убыток от реализации основного средства, относящегося к отдельной амортизационной группе, можно признать в полном объеме в момент его реализации

Как следует из п.3 ст.268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы по его продаже в сумме превышают выручку от реализации этого имущества, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в специальном порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Рассмотрим как следует применять указанную норму (п.3 ст.268 НК РФ) в отношении основных средств, выделенных налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу (пп.2 п.1 ст.322 НК РФ), то есть тех основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования таких объектов, установленный в соответствии со статьей 258 НК РФ Правительством РФ (Постановление от 01.01.2002 г. № 1).

Итак, налогоплательщиком получен убыток от реализации основного средства, относящегося к отдельной амортизационной группе, то есть его остаточная стоимость и расходы на реализацию оказались больше, чем цена его продажи. В этом случае из срока полезного использования реализованного основного средства, определенного в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, вычитаем фактический срок его эксплуатации. Результат всегда будет отрицательным так как речь идет об основных средствах, относящихся к отдельной амортизационной группе. То есть искомый срок, в течение которого налогоплательщик согласно п.3 ст.268 НК РФ должен будет включать сумму убытка в состав прочих расходов равными долями, будет меньше нуля, а значит, его просто-напросто не будет.

Это, в свою очередь, означает, что в отличие от основных средств всех остальных амортизационных групп убыток от реализации основных средств специальной амортизационной группы может быть признан в целях исчисления налога на прибыль единовременно, в момент его получения, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Для такого признания не установлено специальных ограничений.

Не будет помехой для единовременного признания полученного убытка и пп.2 п.1 ст. 322 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость основных средств, выделенных налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу, подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Указанная норма регулирует порядок учета в целях налогообложения расходов (в виде амортизации) только в отношении имеющихся у налогоплательщика основных средств и не распространяет свое действие на выбывшее амортизируемое имущество налогоплательщика.

 

Андрей Евгенский
налоговый консультант

← Назад

 




Партнеры: