Не облагаются ЕСН суточные, превышающие установленный норматив

Согласно п.2 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые командированным работникам в пределах установленных законодательством норм.

Разберемся, установлен ли законодательством норматив на размер суточных.

На первый взгляд может показаться, что такой норматив установлен Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 и составляет 100 руб. за каждый день нахождения сотрудника в командировке на территории РФ. Однако, как следует из самого Постановления, указанный норматив установлен только для исчисления налога на прибыль, и для иных целей применяться не может.

С 1 февраля 2002 года (дата вступления в силу Трудового кодекса РФ) размер суточных также не может быть ограничен и Приказом Минфина РФ от 06.07.2001 № 49н (далее - Приказ № 49н).

До указанной даты основным документом, регламентирующим порядок уплаты командировочных расходов, являлся КЗОТ РФ, ст.116 которого было предусмотрено, что работникам, направляемым в служебные командировки, оплачивались суточные за время нахождения в командировке. Последним абзацем указанной статьи определялось, что размеры компенсаций, порядок их выплаты и предоставления устанавливаются законодательством.

Таким законодательным актом ранее являлось Постановление Правительства РФ от 26.02.92 № 122, на основании которого был издан Приказ № 49н.

С вступлением в силу Трудового кодекса (ТК РФ) ситуация изменилась.

Обязанность работодателя, направляющего работника в командировку, уплатить суточные установлена в ст.168 ТК РФ. В соответствии с названной статьей размер суточных определяется в коллективном договоре или локальных нормативных актах организации (приказы, распоряжения и т.п.). Никаких иных ограничений на размер суточных ТК РФ не содержит.

Следует отметить, что согласно п.3 ст.236 НК РФ сверхнормативные суточные не должны облагаться ЕСН еще и потому, что такие выплаты не учитываются при исчислении налога на прибыль (п.38 ст.270 НК РФ).

Получается, что независимо от суммы суточных с них не должен уплачиваться ЕСН. Достаточно их размер предусмотреть в коллективном договоре или в приказе (распоряжении) по организации.

Следует отметить, что сверхнормативные суточные также не облагаются НДФЛ.

Илья Зорин
налоговый юрист

← Назад