НДС, начисленный в первом полугодии 2002 года на стоимость СМР для собственного потребления, может быть принят к вычету независимо от включения стоимости таких работ в расходы

Согласно п.6 ст.171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ) вычетам подлежали суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления (далее – СМР).

В 2002 году Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ (далее – Закон №57-ФЗ) формулировка данной нормы была изменена. Для принятия к вычету сумм НДС, исчисленного при выполнении СМР, установлено дополнительное требование – стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, должна включаться в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом соответствующая норма Закона №57-ФЗ (п.19 ст.1), устанавливающая дополнительное требование для принятия НДС к вычету, введена в действие с 1 января 2002 года, то есть ей придана обратная сила.

Между тем, как известно, акты законодательства о налогах и сборах, каким-либо образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст.57 Конституции РФ, п.2 ст.5 НК РФ).

Таким образом, норма Закона №57-ФЗ (абз.6 ст.16) о том, что изменение в порядке принятия к вычету НДС, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, не может применяться, как противоречащая указанным положениям Конституции РФ и НК РФ.

То есть рассматриваемая норма Закона №57-ФЗ (п.19 ст.1), устанавливающая дополнительное требование для принятия НДС к вычету, должна вступать в силу на основании нормы НК РФ, регламентирующей порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, а именно, ст.5 НК РФ.

Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая, что Закон № 57-ФЗ опубликован 31.05.2002. и налоговым периодом по НДС является календарный месяц (для отдельных налогоплательщиков – квартал) (ст.163 НК РФ), вышеуказанное изменение в порядке принятия к вычету НДС, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления, вступило в силу только с 01.07.2002.

Соответственно, до 01.07.2002 действовала прежняя редакция п.6 ст.171 НК РФ, позволяющая принимать к вычету НДС, исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления, независимо от включения стоимости СМР в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления).

Андрей Евгенский
налоговый консультант

← Назад