НДС, предъявленный налогоплательщику подрядчиком при проведении капитального строительства, подлежит вычету независимо от факта его уплаты налогоплательщиком

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено 7 оснований (ситуаций) для принятия НДС к вычету (п.2-8 ст.171 НК РФ). При этом в подавляющем большинстве случаев, когда НДС предъявляется налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в качестве обязательного условия для принятия налога к вычету предъявляется требование о его уплате налогоплательщиком продавцам соответствующих товаров (работ, услуг).

Однако в отношении налога, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, законодателем делается исключение. То есть для принятия к вычету налога обязательной его уплаты налогоплательщиком подрядчику не требуется.

Это же относится и к НДС, предъявленному налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также к суммам налога, предъявленным налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства (абз.1 п.6 ст.171 НК РФ).

Не содержится требования об уплате налогоплательщиком сумм НДС подрядным организациям при выполнении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств и т.д. (в качестве обязательного требования для принятия налога к вычету) и в ст.172 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов».

Так, в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, не является обязательным в случаях, предусмотренных п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ, то есть, в том числе и для нашего рассматриваемого случая. А согласно п.5 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз.1 п.6 ст.171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В абз.2 п.2 ст.259 НК РФ определен момент начисления амортизации, как 1-ое число месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Таким образом, необходимыми и достаточными основаниями для применения налоговых вычетов при проведении капитального строительства и т.д. (абз.1 п.6 ст.171 НК РФ) являются:

• постановка на учет завершенного строительством объекта;
• ввод в его эксплуатацию;
• наступление следующего месяца.

Также таким основанием может стать реализация объекта незавершенного капитального строительства.

Аналогичная позиция изложена, в частности, в решении ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2003 №А13-6450/02-21.

Андрей Евгенский
налоговый консультант

← Назад