Минимизация налогов

Реклама



Не нужно восстанавливать НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения или уплату ЕНВД

Споры о том, следует ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения или уплату ЕНВД (специальные налоговые режимы), ведутся давно – с тех самых пор, когда эти режимы появились. При этом, как правило, спорными являются два вопроса:

  • нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, приходящийся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых в деятельности, переведенной на специальный режим налогообложения;
  • нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по товарно-материальным ценностям, используемым в деятельности, переведенной на этот режим.

Налоговые органы считают, что восстанавливать НДС в указанных случаях необходимо, и приводят следующие аргументы.

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ и п.4 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на специальный режим налогообложения, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Следовательно, основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные ценности, по которым НДС был ранее принят к вычету, не будут использоваться налогоплательщиками, перешедшими на специальные налоговые режимы, при осуществлении операций, облагаемых НДС. То есть право на применение вычетов, предусмотренных пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, в этом случае отсутствует.

В соответствии с пп.3 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров, если покупатель этих товаров не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Поэтому, по мнению налогового ведомства, выраженному, в частности, в письме МНС РФ от 30.10.2002 №03-1-09/2827/13-АЛ095 «О налоге на добавленную стоимость», налогоплательщики, перешедшие на специальные режимы налогообложения, должны восстановить и перечислить в бюджет указанные суммы НДС.

Разумеется, изложенную позицию налогового ведомства нельзя считать достаточно обоснованной.

Суммы НДС, предъявленные ранее к вычету, подлежат восстановлению только в двух случаях, которые предусмотрены в п.8 ст.145 НК РФ и в п.3 ст.170 НК РФ.

В пункте 8 ст.145 НК РФ речь идет исключительно о налогоплательщиках, использовавших право на освобождение от уплаты НДС, в соответствии с данной статьей НК РФ. Налогоплательщики же, перешедшие на специальные налоговые режимы, вообще не являются плательщиками НДС, поэтому п.8 ст.145 НК РФ к таким налогоплательщикам отношения не имеет

Согласно п.3 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные ранее к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в случаях, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ. Однако указанный пункт как раз и не обязывает налогоплательщиков, перешедших на специальный режим налогообложения, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. Более того, такие налогоплательщики не являются плательщиками НДС, поэтому, строго говоря, до тех пор, пока они находятся на специальном налоговом режиме, их вообще не касается содержание главы 21 НК РФ и, в частности, ст.170 НК РФ.

Ни глава 26.2, ни глава 26.3 НК РФ, устанавливающие порядок применения специальных налоговых режимов, также не предусматривают обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, требования налоговых органов о восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету при приобретении основных средств, нематериальных активов или товарно-материальных ценностей, налогоплательщиками, перешедшими на специальный налоговый режим, являются необоснованными, даже учитывая тот факт, что такое имущество не будет использоваться для осуществления операций облагаемых НДС.

Следует отметить, что арбитражная практика по данному вопросу поражает обилием споров и редким единодушием арбитражных судов, которые в своем абсолютном большинстве встали на сторону налогоплательщиков. В частности, в пользу налогоплательщиков были приняты следующие решения.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа:

  • Постановление от 02.07.2003 №А19-2958/03-5-Ф02-1950/03-С1;
  • Постановление от 10.04.2003 №А10-5664/02-3-Ф02-903/03-С1.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа:

  • Постановление от 25.11.2003 №Ф03-А51/03-2/2804;
  • Постановление от 21.05.2003 №Ф03-А51/03-2/927;
  • Постановление от 15.05.2003 №Ф03-А51/03-2/1008;
  • Постановление от 23.05.2003 №Ф03-А51/03-2/693.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа:

  • Постановление от 12.11.2003 №Ф04/5774-1105/А70-2003;
  • Постановление от 30.07.2003 №Ф04/3679-1226/А45-2003;
  • Постановление от 12.03.2003 №Ф04/1133-287/А45-2003.

Федеральный арбитражный суд Московского округа:

  • Постановление от 24.03.2003 №КА-А41/1312-03;
  • Постановление от 19.03.2003 №КА-А41/1326-03.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа:

  • Постановление от 21.11. 2002 №А65-7076/02-СА1-22.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа:

  • Постановление от 30.10.2003 №А64-1455/03-13;
  • Постановление от 23.10.2003 №А09-4760/03-29;
  • Постановление от 13.10.2003 №А64-1516/03-16;
  • Постановление от 06.05.2003 №А54-1326/02-С21-С3.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа:

  • Постановление от 31.12.2003 №А26-4709/03-211;
  • Постановление от 17.09.2003 №А56-10280/03;
  • Постановление от 20.08.2003 №А56-7907/03;
  • Постановление от 19.08.2003 №А56-9429/03;
  • Постановление от 11.08.2003 №А26-1727/03-27;
  • Постановление от 08.04.2003 №А66-7219-02.

Однако в Постановлении от 06.06.2003 №А56-34770/02 ФАС Северо-Западного округа неожиданно принял решение в пользу налогового органа, сославшись на необходимость применения к организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, пункта 8 ст.145 НК РФ. Как отмечалось выше, подобная аргументация выглядит более чем сомнительной, и в своих последующих решениях суд более не приводил подобные доводы.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа с завидным постоянством принимает решения по рассматриваемому вопросу в пользу налоговых органов. При этом в некоторых решениях суд придерживается весьма любопытной позиции: НДС в рассматриваемой ситуации восстанавливать нужно, но привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности за невосстановление сумм НДС нельзя, так как такие действия налогоплательщика вызваны добросовестным заблуждением относительно действительного смысла ст.170 и ст.171 НК РФ.

Приведем лишь некоторые решения ФАС Уральского округа:

  • Постановление от 04.12.2003 №Ф09-4065/03-АК;
  • Постановление от 02.12.2003 №Ф09-4068/03-АК;
  • Постановление от 24.11.2003 №Ф09-3931/03-АК;
  • Постановление от 19.11.2003 №Ф09-3887/03-АК;
  • Постановление от 18.11.2003 №Ф09-3895/03-АК;
  • Постановление от 17.11.2003 №Ф09-3849/03-АК.

Следует отметить, что, настаивая на необходимости восстановления рассматриваемых сумм НДС, налоговые органы фактически приводят те же самые аргументы, что и по вопросу о восстановлении ранее принятых к вычету сумм НДС, приходящихся на остаточную стоимость основных средств, передаваемых налогоплательщиком в уставный капитал другой организации.

Высший Арбитражный Суд РФ (ВАС РФ) в Постановлении Президиума от 11.11.2003 №7473/03 признал аргументы налоговых органов несостоятельными и указал, что при передаче основных средств в уставный капитал другой организации НДС восстанавливать не нужно. Данная правовая позиция ВАС РФ может быть распространена и на вопрос о необходимости восстановления НДС при переходе на специальные налоговые режимы. Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.03.2004 №15511/03 указал, что при переходе с общего режима налогообложения на УСН восстанавливать суммы НДС по основным средствам, используемым после указанного перехода, не нужно. То есть в рассматриваемом случае восстанавливать НДС не нужно.

 

Илья Зорин
налоговый юрист

← Назад

 




Партнеры: