НДС с арендной платы за землю, находящуюся в государственной или муниципальной собственности, можно не исчислять и не удерживать

Как известно, при аренде государственного и (или) муниципального имущества арендатор такого имущества обязан исчислить и удержать НДС с суммы арендной платы, уплачиваемой арендодателю, а также уплатить удержанный налог в бюджет. Указанная обязанность возложена на арендаторов пунктом 3 ст.161 НК РФ.

Как следует из п.1 ст.130 ГК РФ, пп.1 п.1 ст.1 ЗК РФ, земля (земельные участки) является (являются) недвижимым имуществом, а значит, при аренде земельных участков, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности, казалось бы, налицо возникновение у арендатора таких земельных участков вышеуказанных обязанностей налогового агента (исчисление, удержание НДС с суммы арендной платы и уплата в бюджет удержанной суммы налога). Пунктом 3 ст.161 НК РФ для случаев аренды земельных участков никаких исключений не делается.

Однако налог должен быть удержан налоговым агентом только с суммы облагаемого налогом дохода налогоплательщика. Это следует как из первой части НК РФ (ст.24), так и, собственно, из самой ст.161 НК РФ «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами». Вместе с тем, арендная плата за землю НДС как раз и не облагается. Основание – пп.17 п.2 ст.149 НК РФ, согласно которому не подлежит обложению НДС арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами. Поскольку в соответствии с пп.1 п.1 ст.1 ЗК РФ земля, являясь недвижимым имуществом, относится к природным ресурсам, платежи в бюджет (в частности, арендная плата) за право пользование земельным участком освобождаются от обложения НДС. Что особенно приятно, с этим согласно даже налоговое ведомство страны (абз.3 п.6.9. Методических рекомендаций МНС России по применению главы 21 НК РФ).

Таким образом, арендатор земельных участков, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности, не должен (да собственно, и не имеет права) исчислять и удерживать НДС с суммы арендной платы, уплачиваемой арендодателю. То есть в данном случае у арендатора не возникает обязанностей налогового агента.

И, наконец, что самое главное, МНС России придерживается такой же позиции, что следует из выпущенного им письма от 10.06.2002 г. № 03-1-09/1558/16-Х194 «О порядке исчисления НДС при аренде земельных участков» (п.2). Учитывая данное обстоятельство, а также однозначные требования НК РФ, действия, а точнее, бездействие арендаторов земельных участков, связанное с неудержанием ими НДС с арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности, можно считать не приводящим к налоговым рискам.

Андрей Евгенский
налоговый консультант

← Назад