Какой объект налогообложения лучше выбрать при переходе на упрощенную систему налогообложения

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения – это довольно ответственный момент, так как выбранный вариант нельзя изменить в течение всего срока применения упрощенной системы (п.2 ст.346.14 НК РФ).

Попытаемся определить критерии, руководствуясь которыми можно сделать оптимальный выбор между двумя существующими вариантами объекта налогообложения.

Как отмечалось выше, объектом налогообложения признаются доходы (вариант I) или доходы, уменьшенные на величину расходов (вариант II). Выбор объекта налогообложения влияет на применимую ставку единого налога.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6% (п.1 ст.346.20 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ).

Следует отметить, что абзацем 13 ст.9 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ отменено положение ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 №104-ФЗ, согласно которому вариант I налогоплательщики могли применять только до 01.01.2005. То есть в настоящий момент ограничений на срок применения упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы» законодательством не предусмотрено.

Выгодность применения того или иного варианта зависит от двух основных показателей.

• Рентабельность – определяется как отношение прибыли к сумме доходов. При этом прибыль определяется как доходы, уменьшенные на расходы. Сумма расходов определяется согласно ст.346.16 НК РФ.

  Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов (вариант II), то рентабельность будет оказывать существенное влияние на сумму подлежащего уплате единого налога - чем выше рентабельность, тем выше налог, и наоборот.

  При выборе объекта налогообложения «доходы» (вариант I) рентабельность не будет влиять, на сумму налоговых обязательств.

• Выплаты в пользу работников (фонд оплаты труда (ФОТ)) непосредственно уменьшают налоговую базу при выборе варианта II (п.6, п.7 ст.346.16 НК РФ).

  При варианте I исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%) (п.3 ст.346.21 НК РФ). Указанные выплаты зависят от размера ФОТ.

Из двух названных показателей рентабельность имеет наиболее важное значение. Однако не стоит сбрасывать со счетов показатель ФОТ – при «пограничном» значении рентабельности (то есть тогда, когда при определенном ее уровне налоговая нагрузка от применения каждого из двух вариантов примерно одинакова), значение показателя ФОТ может помочь сделать правильный выбор.

Справедливости ради следует признать, что размер налоговых обязательств уменьшают также суммы пособий по временной нетрудоспособности, начисленные в соответствии с законодательством РФ. Однако мы не будем принимать такие выплаты во внимание, поскольку их объем обычно бывает незначительным и не оказывает серьезного влияния на выбор одного из рассматриваемых вариантов.

Оценив плановые показатели рентабельности и ФОТ, можно выбрать один из вариантов объекта налогообложения. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором налоговая нагрузка при заданных плановых показателях и прочих равных условиях будет наименьшей.

Налоговую нагрузку принято определять как долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика. В рассматриваемой ситуации при оценке эффективности применения одного из двух вариантов объекта налогообложения необходимо определить долю подлежащего уплате единого налога в совокупных доходах налогоплательщика.

Зависимость налоговой нагрузки от рентабельности и ФОТ приведена в таблице.

Рентабельность	Налоговая нагрузка
	вариант I	вариант II
100%	6,0% - ФОТ*7%	15,0%
90%	6,0% - ФОТ*7%	13,5%
80%	6,0% - ФОТ*7%	12,0%
70%	6,0% - ФОТ*7%	10,5%
60%	6,0% - ФОТ*7%	9,0%
50%	6,0% - ФОТ*7%	7,5%
40%	6,0% - ФОТ*7%	6,0%
30%	6,0% - ФОТ*7%	4,5%
20%	6,0% - ФОТ*7%	3,0%
10%	6,0% - ФОТ*7%	1,5%
0%	6,0% - ФОТ*7%	1,0%(*)

(*)Сумма исчисленного в общем порядке единого налога не может быть меньше суммы исчисленного минимального налога (1% от доходов) (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Как видно из таблицы, в общем случае при уровне рентабельности более 40% выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы», а при рентабельности менее 40% в качестве объекта налогообложения лучше выбрать доходы, уменьшенные на расходы.

Однако если рентабельность оказалась немного ниже 40%, то решающим аргументом в пользу одного из двух вариантов может стать размер ФОТ. Как отмечалось выше, сумма налога может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, базой для которых является ФОТ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п.3 ст.346.21 НК РФ). Действующая ставка таких взносов составляет 14%.

Пример

ООО «Ненапрасный труд» за январь-сентябрь 2003 года получило доходы в сумме 7 000 000 руб. (без НДС). Расходы общества, определенные в соответствии со ст.346.16 НК РФ, составили 4 500 000 руб., из них ФОТ составил 1 000 000 руб.

Уровень рентабельности за этот период составил 36% ((7 000 000 руб. – 4 500 000 руб.) : 7 000 000 руб.). Такой уровень рентабельности общество планирует поддерживать и при переходе на «упрощенку». Также предполагается сохранить существующий уровень оплаты труда.

Если общество выберет объектом налогообложения доходы (вариант I), то сумма единого налога составит 280 000 руб. (7 000 000 руб. х 6% - 1 000 000 x 14%).

Если будет принято решение платить единый налог с разницы между доходами и расходами (вариант II), то сумма налога будет равна 375 000 руб. ((7 000 000 руб. – 4 500 000 руб.) х 15%). Эта сумма больше, чем сумма налога, исчисленного с доходов по ставке 6%. Поэтому обществу целесообразно выбрать объектом налогообложения доходы (вариант I).

Илья Зорин
налоговый юрист

← Назад