Минимизация налогов

Реклама



Снижение ставки рефинансирования после получения кредита не влияет на размер процентов, включаемых в расходы

Как известно, проценты по долговым обязательствам подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль с ограничением максимального размера. В подавляющем большинстве случаев предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях (п.1 ст.269 НК РФ).

Однако при применении указанной нормы возникают серьезные проблемы. Так, как уже было отмечено, предельная величина процентов, признаваемых расходов, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Между тем, ставка рефинансирования не является величиной постоянной, и с течением времени изменяется. В то же время в п.1 ст.269 НК РФ ни слова не сказано о том, по состоянию на какую дату должна учитываться ставка рефинансирования для целей определения предельного размера процентов. Можно, конечно, включить логику и попытаться догадаться, что все-таки имел в виду законодатель, однако факт остается фактом: искомая дата в НК РФ не определена, а отсутствие указания на необходимую дату в совокупности с иными нормами НК РФ не позволяет однозначно и бесспорно определить такую дату.

Между тем, в соответствии с п.6 ст.3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Более того, по смыслу ст.57 Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьями 1 (ч.1), 15 (ч.2 и ч.3) и 19 (ч.1 и ч.2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы (Постановления КС РФ от 14.07.2003 №12-П, от 20.02.2001 №3-П, от 30.01.2001 №2-П, от 28.03.2000 №5-П).

Последствия несоблюдения законодателем указанных требований к содержанию налоговых законов определены, в частности, в п.7 ст.3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В результате, не лишена будет оснований даже такая позиция, согласно которой вообще следует считать, что ограничений на величину процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения, не установлено, так как неясно как эти ограничения применять. Однако с трудом представляется, что подобную позицию могут поддержать судебные органы. Тем не менее, неопределенность рассматриваемой нормы может быть использована налогоплательщиками.

Так, если в течение срока действия кредитного договора (договора займа и др.) ставка рефинансирования снижается, налогоплательщик вправе не пересчитывать предельную величину процентов, исчисленную исходя из ставки рефинансирования, действовавшей на дату получения заемных средств. Ни одна статья НК РФ не содержит указания на такую обязанность налогоплательщика (по пересчету предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях 25 главы НК РФ).

Что самое удивительное (и приятное), что с подобным подходом согласно и МНС России, что выразилось в п.5.4.1. Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, согласно которому расходы по долговым обязательствам в виде процентов признаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.

С момента введения 25 главы НК РФ и по сегодняшний день такой подход к расчету предельной величины процентов, признаваемых расходом, был выгоден для налогоплательщиков, так как ставка рефинансирования неуклонно снижалась.

При этом в случае, если ставка рефинансирования после даты получения заемных средств вырастет, налогоплательщик, учитывая п.7 ст.3 НК РФ, имеет основания начиная с даты такого повышения увеличить предельную величину процентов, признаваемых расходом в целях 25 главы НК РФ. Однако такие действия наверняка приведут к спору с налоговыми органами. При этом, хотя у налогоплательщика, по нашему мнению, имеются весьма неплохие шансы выиграть этот спор, все же исход дела прогнозировать трудно.

 

Андрей Евгенский
налоговый консультант

← Назад

 




Партнеры: