Минимизация налогов

Реклама



Расходы на модернизацию имущества стоимостью до 10 000 рублей могут быть единовременно учтены в целях налогообложения

Многим организациям приходится сталкиваться с необходимостью модернизации приобретенного имущества. Причем зачастую модернизации подвергается имущество, первоначальная стоимость которого составляет 10 000 руб. и менее, т.е. имущество, не являющееся амортизируемым (п.1 ст.256 НК РФ). Значительную (и, наверное, основную) часть модернизируемого имущества с первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. составляют компьютеры (системные блоки компьютеров). Разумеется, возникает вопрос об учете произведенных расходов на модернизацию в целях 25 главы НК РФ.

Позиция налоговых органов

Ознакомление с позицией налоговых органов по данному вопросу едва ли прибавляет налогоплательщикам положительных эмоций: налоговики говорят о невозможности единовременного учета в целях налогообложения расходов на модернизацию имущества с первоначальной стоимостью 10 000 руб. и менее. В МНС считают, что в случае, если сумма расходов на модернизацию в совокупности с первоначальной стоимостью модернизируемого имущества превысит 10 000 руб., то все расходы на модернизацию могут быть учтены в целях налогообложения только через амортизацию. Однако, на наш взгляд, такая позиция не основана на нормах 25 главы НК РФ, и налогоплательщики вправе единовременно учесть в целях налогообложения расходы на модернизацию имущества с первоначальной стоимостью не более 10 000 руб.

Аргументы в пользу налогоплательщика

По нашему мнению, первоначальная стоимость имущества в налоговом учете может увеличиваться только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено нормами главы 25 НК РФ. Единственным основанием для увеличения первоначальной стоимости имущества (основных средств) является п.2 ст.257 НК РФ (абз.1), согласно которому первоначальная стоимость основных средств изменяется, в частности, в случаях модернизации соответствующих объектов. Однако из самого названия ст.257 НК РФ «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» следует, что норма абз.1 п.2 ст.257 НК РФ не распространяется на имущество с первоначальной стоимостью 10 000 руб. и менее. О том, что абз.1 п.2 ст.257 НК РФ распространяет свое действие только в отношении амортизируемого имущества, следует также и из абз.2 п.2 ст.257 НК РФ, согласно которому к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств.

Таким образом, в гл.25 НК РФ отсутствуют нормы, согласно которым в результате проведения модернизации подлежит увеличению первоначальная стоимость имущества, не являющегося амортизируемым. Соответственно, отсутствуют и основания для увеличения первоначальной стоимости имущества в случае, если эта первоначальная стоимость составляет не более 10 000 руб.

Учитывая, что расходы на модернизацию непосредственно не поименованы в ст.270 НК РФ в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения, расходы на модернизацию имущества стоимостью не более 10 000 руб. могут быть отражены в налоговом учете в качестве «других расходов, связанных с производством и (или) реализацией» (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ). Разумеется, что при этом (так же как и в отношении всех остальных расходов налогоплательщика, учитываемых при налогообложении) должны соблюдаться критерии, установленные п.1 ст.252 НК РФ. Представляется, что налоговому органу будет достаточно проблематично доказать необоснованность расходов на модернизацию, например, компьютеров, используемых бухгалтерией организации или для других управленческих (общехозяйственных) нужд. Собственно, представители налоговых органов, исходя из заявленной ими позиции, и не оспаривают обоснованность (и направленность на получение доходов) расходов на модернизацию имущества, используемого организациями при осуществлении предпринимательской деятельности. Не согласны они, как мы говорили, с другим – единовременным признанием указанных расходов на модернизацию в целях налогообложения.

В завершение следует отметить, что судебная практика по данному вопросу еще не сложилась, поэтому при единовременном учете в целях налогообложения расходов на модернизацию имущества с первоначальной стоимостью не более 10 000 руб., по всей видимости, не удастся избежать споров с налоговыми органами по данному вопросу. Правомерность единовременного учета в целях налогообложения расходов на модернизацию налогоплательщики должны быть готовы доказывать в судебных органах.

 

Андрей Евгенский
налоговый консультант

← Назад

 




Партнеры: