Отпускные, приходящиеся на несколько месяцев, могут быть признаны в целях налогообложения единовременно на дату их начисления

В деятельности практически каждой организации возникает ситуация, когда начисляются отпускные работникам, отпуск которых приходится более чем на один месяц (и более чем на один отчетный период). Например, в конце июня начисляются отпускные работникам, отпуск которых начинается в конце июня и заканчивается в конце июля. Многие в такой ситуации задаются вопросом: каким образом следует признавать начисленные отпускные в целях 25 гл. НК РФ?

Позиция налоговых органов

О том какую позицию занимают представители налоговых органов догадаться несложно. Они считают, что в рассматриваемой ситуации нельзя единовременно признать в целях налогообложения сумму начисленных отпускных. Признавать такие расходы, по мнению налоговиков, надлежит следующим образом: часть начисленных отпускных, приходящаяся на время отпуска работников в июне, учитывается в целях налогообложения в июне, а, соответственно, оставшаяся часть отпускных, приходящаяся на время отпуска работников в июле, признается в июле. При этом обосновывают свою позицию представители налоговых органов таким образом: отпускные, начисленные работникам за июнь и июль, фактически являются оплатой труда работников за соответствующие месяцы, поэтому в каждом месяце можно учесть только оплату труда, приходящуюся на этот соответствующий месяц.

Однако с такой точкой зрения нельзя согласиться.

Аргументы в пользу налогоплательщиков

В соответствии с п.4 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Согласно п.4 ст.272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Таким образом, моментом признания отпускных в целях налогообложения является момент их начисления. Следует отметить, что ни НК РФ, ни ТК РФ не содержат понятия начисления заработной платы (оплаты труда) и (или) иных выплат работникам. Однако представляется, что под начислением выплат работникам, связанных с оплатой труда работников, понимается момент признания работодателем задолженности перед работниками по оплате их труда, то есть момент, с которого у организации возникает кредиторская задолженность перед работниками, которым начислена заработная плата (иные выплаты, связанные с оплатой труда). Такое понимание, во всяком случае, не противоречит смыслу употребляемых в НК РФ и ТК РФ рассматриваемых терминов (начисление заработной платы и (или) иных выплат работникам, связанных с оплатой труда работников). Соответственно, моментом признания в целях налогообложения расходов на оплату труда является момент признания организацией задолженности перед работниками по оплате труда работников.

Тем самым у организаций, применяющих в целях 25 гл. НК РФ метод начисления, в момент начисления работникам отпускных (т.е. в момент признания задолженности перед работниками по выплате отпускных) возникает расход, который на основании п.4 ст.255 НК РФ и п.4 ст.272 НК РФ подлежит учету в целях налогообложения. Ограничений для единовременного признания всей суммы начисленных отпускных работникам в НК РФ не содержится. Аналогию с ежемесячно начисляемой оплатой труда (заработной платой) в отношении единовременно начисленных отпускных проводить нельзя, ведь такие отпускные работникам тем и отличаются от заработной платы, что начисляются организациями (признаются как кредиторская задолженность перед работниками) единовременно, а не частично. А как мы уже говорили, именно с моментом начисления выплат работникам законодатель связывает возможность (и необходимость) учета расходов на оплату труда в целях налогообложения.

Андрей Евгенский
налоговый консультант

← Назад