Глава 2. Социальные причины налоговых рисков

2.2.5. Чрезмерная налоговая нагрузка на бизнес с учетом формального налогового бремени и административной ренты

В ст. 3 НК РФ предусмотрено, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Постановлением КС РФ от 24 февраля 1998 г. N 7-П тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по ставке 28% от доходов индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов был признан чрезмерным и неконституционным. При этом КС РФ учитывал общую налоговую нагрузку на доход этих субъектов с учетом подоходного налога.

Таким образом, следует признать, что чрезмерное налогообложение является недопустимым в Российской Федерации.

По нашему мнению, перспективными являются не только оценка налогового бремени по НК РФ, но и его оценка с учетом иных изъятий у бизнеса, которые могут проводиться представителями власти на началах обязательности и индивидуальной безвозмездности (или за совершение действий и предоставление прав, предусмотренных законом). Иными словами, налоги и сборы нужно рассмотреть шире, чем это принято делать в налоговом праве, - с учетом системы административной ренты, которая экономически для предприятий тождественна системе налогообложения.

Кроме того, дополнительно к административной ренте можно в качестве налоговых изъятий рассмотреть и фактически во многих случаях принудительное и индивидуальное безвозмездное финансирование частными компаниями ряда проектов. Например, частная компания может по своей инициативе строить стадион в том городе, в котором она работает. Это одна ситуация. Но другая ситуация, когда частную компанию местные власти "убедительно просят" профинансировать строительство такого стадиона.

Президиум "ОПОРы России" отметил, что в Москве и Московской области действуют специальные благотворительные фонды, в которых вынуждены участвовать бизнесмены.

При всей возможной социальной полезности такого финансирования эта система представляет собой для компаний в экономическом плане также налогообложение, поскольку в значительном количестве случаев его действительная добровольность вызывает сомнения.

Таким образом, в России в настоящее время существуют, по сути, три параллельные системы налогообложения: формальная налоговая система по НК РФ, система административной ренты и система добровольно-принудительной социальной ответственности бизнеса.

Любопытно, что и система административной ренты, и система добровольно-принудительной социальной ответственности бизнеса построены на возможности применения к компаниям избирательных и жестких налоговых (и не только) последствий за отказ участвовать в этой системе. При этом никакого равенства в налогообложении нет. Система административной ренты и система добровольно-принудительной социальной ответственности бизнеса облагают четыре вышеописанных типа компаний крайне неравномерно. Например, иностранный бизнес в России и бизнес чиновников наименее подвержены этому явлению.

В результате действия этих трех параллельных систем налогообложения для многих частных российских компаний создается ситуация чрезмерного экономического бремени налогообложения, что приводит к недостаточности средств компаний и замедлению или остановке в их развитии. По мнению автора настоящей работы, отчасти поэтому происходит замедление темпов экономического роста в России.

Социологические исследования это подтверждают. Так, по данным Фонда ИНДЕМ, "проверяющие инстанции во всех регионах занимаются в основном тем, что получают административную ренту с малого и среднего бизнеса в ходе проверок. Администрации регионов, городов и районов считают себя вправе с помощью изъятия у предприятий малого и среднего бизнеса тех или иных неформальных выплат получать неформальные доходы, никак не способствуя развитию бизнеса. В этом смысле неформальные выплаты администрациям разных уровней для решения каких-то проблем этих администраций или в ходе проверок теми или иными инстанциями следует оценивать как своеобразную административную ренту с бизнеса. Размер этой ренты таков, что позволяет существовать достаточно прибыльному бизнесу в регионах, городах и районах, но практически никогда не дает ему возможности осуществлять существенные инвестиции в свое дело, не позволяет малому бизнесу вырасти в средний, а среднему - в крупный. Некоторое исключение представляют собой предприятия бизнеса, тесно связанного с теми или иными администрациями, а также близкие администрациям сетевые структуры. Но и в этих случаях развитие даже такого бизнеса, имеющего определенные административные преимущества в конкуренции на рынках, не позволяет ему осуществлять существенные инвестиции в собственное развитие".

Нужно отметить, что в конечном счете источником покрытия всех издержек на уплату налогов для компаний и индивидуальных предпринимателей может быть только цена реализуемых товаров, работ, услуг. Поэтому административная рента в итоге закладывается как издержки в цену и перелагается на потребителей. Таким образом, административная рента является по своей природе косвенным экономическим налогообложением и взимается с населения. Это ведет к завышению цен. Например, как уже было отмечено выше, в себестоимости жилья взятки чиновников могут достигать десятков процентов .