Минимизация налогов

Реклама



Глава 1. Налоговые риски

1.2.1. Снижение ставок налогов и количества взимаемых налогов

В ходе налоговой реформы 2001 - 2006 гг. были существенным образом снижены ставки основных налогов: налог на доходы физических лиц - до 13% <1>, налог на прибыль организаций -до 24, налог на добавленную стоимость - до 18, единый социальный налог - с 35,6 до 26% (с учетом регрессивной шкалы налогообложения ставка может получаться существенно ниже). Были отменены налоги: с продаж, на пользователей автодорог, значительное число местных налогов.

<1> Снижение максимальной ставки подоходного налога с 42% (до 2000 г.) или 30% (2000 г.) до 13% с 2001 г. (для резидентов) привело к существенному росту (в разы) бюджетных поступлений от этого налога.

Однако согласно данным В.Г. Панскова удельный вес налоговых поступлений в российской экономике по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) при этом практически не менялся. Так, в 2000 г. он составлял 33,7%, в 2001 г. - 34,4%, в 2002 г. - 34,6%, в 2003 г. - 33,8%, в 2004 г. - 34% <1>.

<1> См.: Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006. С. 102.

Снижение ставок основных налогов при практической неизменности доли налоговых изъятий в отношении к ВВП обеспечивается за счет роста поступлений от налогообложения природных ресурсов, и прежде всего углеводородов. Основными источниками изъятия "природной ренты" являются НДПИ и вывозные пошлины. В 2003 г. в федеральном бюджете согласно Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2003 год" поступления от НДПИ были запланированы в размере 240 млрд. руб., а вывозные таможенные пошлины - в размере 294 млрд. руб. В 2006 г. в федеральном бюджете согласно Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2006 год" поступления от НДПИ запланированы уже в размере порядка 731 млрд. руб., а вывозные таможенные пошлины - в размере 1297 млрд. руб.

Таким образом, Российская Федерация благодаря хорошей мировой конъюнктуре цен на природные ресурсы может себе позволить снижение ставок по таким налогам, как ЕСН, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц.

Тенденцию снижения ставок по этим налогам можно считать положительной.

Нужно тем не менее признать, что наметившееся с осени 2006 г. снижение мировых цен на нефть делает невозможным дальнейшее снижение ставок налогов в России, а также то, что в настоящее время в России, вероятно, установлен исторический минимум ставок по основным налогам, и что вероятнее, в среднесрочной и долгосрочной перспективе их повышение, особенно в сфере налогообложения доходов физических лиц.

В литературе по налоговому праву традиционно отмечается, что налоги оказывают влияние и на социальную структуру общества в целом. Налоги, особенно прямые, приобретают значение контрольного института, института конституционного права. Известны государства, обходящиеся без прямых налогов с населения (например, Бруней, Бахрейн, Катар, Кувейт). Хотя экономическое и политическое положение этих стран различно, однако у них есть общая черта - участие населения в управлении государством минимально. При этом ощущается прямая связь политической системы с системой налогообложения: косвенные налоги скрывают от налогоплательщика сумму, которую он платит государству, подавляют стремление к самоуправлению. Прямые налоги, наоборот, побуждают каждого налогоплательщика контролировать расходование правительством сумм, уплаченных в виде налогов <1>.

<1> См.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 24 - 25.

Следует отметить, что в настоящее время структура налоговой системы России такова, что она не стимулирует участие граждан в контроле над государственными финансами. Получение львиной доли доходов федерального бюджета за счет природоресурсной ренты (НДПИ и вывозной таможенной пошлины), а также косвенных налогов (НДС и акцизов) не способствует формированию общественного контроля за властью.

Понимание этого присутствует и у некоторых российских реформаторов. Например, Аркадий Дворкович (руководитель экспертного управления Администрации при Президенте РФ) отметил, что, поскольку на выборах любого уровня налоговая тема становится одной из главных, фискальную нагрузку следует постепенно переносить с предприятий на физических лиц. Это, по его мнению, приведет к тому, что граждане будут прямо заинтересованы в выборе политиков, выступающих за адекватность налогового бремени качеству услуг, которые оказываются населению <1>.

<1> Коммерсантъ. 2005. N 99(3183).

В то же время увеличение налога на доходы физических лиц будет оправданно только в том случае, если среднедушевой уровень дохода позволит обеспечить достойное существование человека. В противном случае, как это имеет место в настоящее время, 13% налога на доходы физических лиц взимаются государством с доходов лиц, которых и так недостаточно для поддержания жизни на приемлемом уровне.

С другой стороны, тенденцию к снижению ставок по основным налогам нужно рассматривать в рамках общего контекста взаимоотношений государства и бизнеса. Следует принять в расчет параллельный рост неформальных изъятий у предпринимателей и компаний денежных средств чиновниками в виде коррупционной административной ренты <1>. Среди экономистов существует мнение, что снижение ставок налогов обусловлено все большей конкуренцией официальной системы налогообложения и системы административной ренты за финансовые ресурсы компаний. Согласно этой позиции компании при существующем уровне административной ренты могут платить только относительно невысокие официальные налоги, в противном случае происходит совокупное переобложение бизнеса налогами. В русле этой позиции снижение официальных налоговых ставок обусловлено интересом бюрократии, получающей административную ренту, по сохранению финансовых ресурсов компаний для ее взимания. Так, например, доктор экономических наук М. Делягин отмечает: "Снижение налогов со временем может стать вынужденной реакцией государства на рост аппетитов институционально оформившихся коррупционеров" <2>.

<1> Понятие административной ренты и динамика ее роста будут более подробно проанализированы в гл. 2 настоящей работы.

<2> Делягин М.Г. Россия после Путина. Неизбежна ли в России "оранжево-зеленая" революция? М.: Вече, 2005. С. 45.

Таким образом, вопрос о причинах снижения основных ставок налогов и понижении общего экономического (формального и неформального) налогового бремени нуждается в дополнительном изучении, попытка чего и будет сделана в гл. 2 настоящей работы.

 

 

 




Партнеры: