Введение

Налоговое право России все еще находится в периоде своего становления. Завершается масштабная налоговая реформа, которая начиналась с вступлением в силу в 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Принято уже большинство глав второй части НК РФ. При этом произошло снижение ставок основных налогов. В настоящее время бюджет Российской Федерации из года в год формируется с профицитом, также существует более чем триллионный Стабилизационный фонд.

Налоги являются атрибутом государства, и поэтому налоговая система и налоговое право отражают те процессы, которые происходят в современной России. Формирование вертикали власти, усиление государственного сектора в экономике, возврат государством контроля над энергетическими активами и другие процессы, происходящие у нас в стране, которые принято в широком смысле именовать консолидацией власти, влияют на налоговое право и налоговую систему Российской Федерации. Более того, налоговое право является в настоящее время одним из центральных инструментов проведения политики консолидации власти.

В то же время появились и новые явления в налоговой системе России, которые образно принято именовать налоговым террором <1>. Это явление остается неопределенным и скорее интуитивным. В самом общем виде при упоминании налогового террора представляется нарушение прав налогоплательщиков, которое: а) является массовой практикой (подобно тому, как терроризм создает угрозу многим людям); б) нарушения настолько существенны, что могут привести к ликвидации компаний или как минимум к длительной остановке их хозяйственной деятельности; в) такая практика создает угрозу национальной (в данном случае - экономической) безопасности всей страны из-за негативного влияния на макроэкономические процессы.

<1> См.: Иванова С., Стеркин Ф., Беккер А. Налоговый террор продолжится // Ведомости. 2006. 23 июня. N 113(1640).

В этом контексте категория "налоговый риск" представляется ключевой. Это понятие уже широко используется и в литературе по налогообложению, и в лексиконе юристов, специализирующихся в налоговом праве. Однако какого-либо серьезного юридического исследования этой категории на настоящее время нет. Поэтому цели настоящей работы состоят в том, чтобы:
- определиться с содержанием термина "налоговый риск";
- проанализировать значение налоговых рисков для правового положения налогоплательщика;
- выявить причины возникновения налоговых рисков и формы проявления этих рисков;
- сформулировать юридические приемы и способы управления налоговыми рисками.

Налоговые риски - это вероятность наступления в будущем для налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий. Поэтому налоговые риски нужно анализировать с учетом тенденций развития налогового права. Динамика развития налогового права позволяет понять причины возникновения налоговых рисков, их уровень и в определенной степени спрогнозировать вероятность налогового риска.

Автор не ставит перед собой задачи детального описания всех налоговых рисков, которые могут возникнуть в налоговой системе России. Такое описание потребовало бы анализа всех институтов налогового права без исключения. Поэтому частные случаи налоговых рисков будут приведены только как примеры для характеристики общих теоретических положений о налоговом риске как качественно обособленном правовом явлении в нашей налоговой системе.

Материал, изложенный в данной работе, был почерпнут автором из литературы по налогообложению, из судебной практики, информации СМИ, а также из собственного опыта по защите прав налогоплательщиков. В определенной мере данный материал использовался автором для выступлений на научных конференциях и семинарах по вопросам налогообложения <1>, а также для чтения курса "Налоговое право" на юридическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.

<1> См.: Щекин Д.М. О балансе публичного, квазипубличного и частного интересов в практике Конституционного Суда РФ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года: По материалам 2-й Междунар. науч.-практ. конф. 15 - 16 апр. 2005 г., Москва: Сборник / Сост. В.М. Зарипов; Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 41 - 62; Он же. Публичный интерес как инструмент регулирования налоговых правоотношений // Там же. С. 63 - 69.