Часть 3. Налоговая оптимизация

Схема N 25. "Факторинг"

Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС.

Описание схемы.

Фирма продает товар покупателю с отсрочкой платежа на небольшой срок (3 - 5 дней) и одновременно заключает с банком договор финансирования под уступку денежного требования. Банк приобретает право требования к покупателю без дисконта (например, право требования суммы в 1000 руб. приобретается за 1000 руб.) и перечисляет денежные средства продавцу. Покупатель своевременно рассчитывается с банком.

По условиям договора факторинга продавец выплачивает банку большое вознаграждение, которое учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль. А НДС, уплаченный банку в составе вознаграждения по договору факторинга, ставится к вычету.

Суть этой схемы заключается в том, что вся прибыль продавца от продажи товара перечисляется банку в виде вознаграждения по договору факторинга. Банк эту сумму обналичивает через "фирмы-однодневки" и возвращает продавцу.

Комментарий.

Налоговая выгода, полученная в результате применения такой факторинговой схемы, является необоснованной. Это позиция не только представителей налоговых органов, но и большинства арбитражных судов.

Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 25.10.2006 N КА-А40/9338-06 указал, что налогоплательщик, уплачивая банку повышенное вознаграждение (за услуги факторинга с клиентов взималась плата, размер которой составлял от 500 до 6500 процентов годовых) за непродолжительный срок пользования денежными средствами, уменьшал свои обязательства по уплате налога на прибыль и НДС на суммы, несоизмеримые с выгодой, полученной от использования денежных средств банка. Поэтому суд пришел к выводу об экономической нецелесообразности таких сделок.

ФАС Восточно-Сибирского округа, рассматривая аналогичное дело, пришел к выводу, что нормами гражданского законодательства вообще не предусматривается обязанность клиента по выплате финансовому агенту комиссионного вознаграждения. Поэтому условие договора факторинга о выплате банку вознаграждения в принципе является недействительным, а налоговая выгода, полученная налогоплательщиком в виде экономии НДС и налога на прибыль, -необоснованной (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2007 N А10-439/05-Ф02-3106/06-С1).

К аналогичным выводам пришел и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 13.12.2006 N Ф08-6555/2006-2707А.

Таким образом, в настоящее время подобная схема налоговой оптимизации является весьма опасной. Налоговый орган, обнаружив данную схему в действиях налогоплательщика, обязательно взыщет с него НДС, налог на прибыль, пени по налогам, а также штрафы.