Часть 3. Налоговая оптимизация

Схема N 24. "Заем вместо аванса"

Цель: уход от уплаты НДС.

Описание схемы.

Компания намерена получить предоплату в счет будущей поставки товара. Чтобы избежать уплаты НДС с суммы предоплаты, поставщик и покупатель оформляют договор беспроцентного займа на сумму предоплаты.

Когда подходит срок поставки товара, стороны заключают договор поставки. В результате на момент поставки у организации-поставщика перед покупателем имеется задолженность по договору займа, а у покупателя перед поставщиком есть долг за товар. Стороны подписывают соглашение о зачете и закрывают взаимные задолженности.

Комментарий.

Подобная схема налоговой оптимизации представляется нам незаконной, поскольку в данном случае договор займа является недействительной сделкой, так как он совершается лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия (п. 1 ст. 170 ГК РФ).

Надо сказать, что этот способ давно и хорошо известен налоговикам. Еще в 1997 г. Президиум ВАС РФ рассмотрел дело, в котором банк в один день предоставил компании заем и заключил с ней договор купли-продажи недвижимости. Деньги, полученные от банка, компания отразила у себя как заем и не заплатила с них НДС. Налоговый орган взыскал с компании налог, пени и штраф. Впоследствии Президиум ВАС РФ поддержал налоговиков (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.09.1997 N 551/96).

А ФАС Уральского округа рассмотрел спор в ситуации, когда фирма, исчисляющая НДС по оплате <*>, отгрузила предпринимателю продукцию, а полученные от него деньги оформила как заемные средства. Получив деньги, фирма НДС в бюджет не заплатила, мотивируя это тем, что оплаты как таковой не было. Однако налоговый орган посчитал полученный заем выручкой и доначислил фирме НДС, пени, а также взыскал штраф за неуплату налога. Судьи согласились с налоговиками, указав, что договор займа в данном случае является мнимой сделкой (Постановление от 13.05.2003 N Ф09-1336/03-АК).

<*> До 1 января 2006 г. налогоплательщики могли выбирать способ уплаты НДС из двух возможных: по оплате или по отгрузке.