Часть 3. Налоговая оптимизация

Схема N 23. "Ученический договор"

Цель: уменьшение ЕСН, НДФЛ.

Описание схемы.

Организация-работодатель заключает со своими работниками ученические договоры на переобучение и под видом стипендии регулярно выплачивает им часть заработной платы.

Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не облагается ни ЕСН, ни НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, сумму стипендии работодатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Комментарий.

Работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ).

Такой договор заключается в письменной форме. В нем должны быть указаны следующие сведения: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

Налоговую выгоду в виде экономии на ЕСН и НДФЛ можно считать обоснованной только в том случае, когда имеет место реальное обучение работников в рамках ученического договора. Если реального обучения нет, то такой способ налоговой оптимизации является незаконным, поскольку ученические договоры заключаются лишь для уклонения от налогообложения.

О факте использования ученического договора в целях незаконной налоговой оптимизации могут свидетельствовать следующие обстоятельства:
- размер стипендии по ученическому договору больше заработной платы работника;
- длительный срок ученического договора;
- отсутствие в организации программы обучения и методик обучения;
- большое количество ученических договоров;
- все ученические договоры в организации заключаются на условиях без отрыва от работы;
- в период действия ученического договора работники привлекаются к сверхурочным работам, направляются в служебные командировки, не связанные с ученичеством, и т.д.

Если налоговая выгода, полученная организацией в результате оформления с работниками ученических договоров, будет признана необоснованной, организации будут доначислены ЕСН и пени. Плюс с нее взыщут штраф за неуплату ЕСН. Кроме этого, предприятие оштрафуют еще и за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ) и начислят пени за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджет (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05). Не обойдется без последствий и для работника. Ему доначислят НДФЛ.