Часть 3. Налоговая оптимизация

Схема N 21. "Уточненная декларация"

Цель: перенос срока уплаты НДС.

Описание схемы.

Организация в конце месяца (например, в марте) получает аванс от контрагента. Соответственно, у организации возникает сумма НДС к уплате в бюджет. При этом организации доподлинно известно, что в следующем месяце (в апреле) у нее образуется большая сумма НДС к возмещению (организация планирует использовать полученные от контрагента средства на приобретение сырья и материалов).

В такой ситуации организация по закону обязана весь мартовский НДС заплатить в бюджет в срок до 20-го апреля, а апрельский НДС будет возмещаться ей по правилам, установленным ст. 176 НК РФ.

Чтобы избежать уплаты большой суммы НДС, организация в декларации по НДС за март указывает недостоверные сведения (не учитывает полученный аванс), занижая тем самым сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В мае организация сдает декларацию за апрель, отразив в ней сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета. После того, как налоговый орган примет положительное решение о возмещении НДС (ст. 176 НК РФ), организация сдает уточненную декларацию за март с доначислением НДС и просит зачесть сумму НДС, подлежащую возмещению, в счет погашения недоимки по уточненной декларации за март. В результате организация "теряет" лишь сумму пени за несвоевременную уплату НДС.

Комментарий.

В данном случае нельзя говорить об уклонении от налогообложения и получении необоснованной налоговой выгоды. Как указал Высший Арбитражный Суд, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности. А в рассмотренном случае организация не уменьшает свои обязательства перед бюджетом, а всего лишь переносит их исполнение на более поздний срок. Поэтому налоговые санкции ей не грозят (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2006 N А54-236/2006С3).

В то же время следует знать, что налогоплательщик, применяющий рассмотренный способ переноса уплаты налога, при определенных условиях все же может быть оштрафован за неуплату налога. Это может произойти, если к моменту подачи уточненной декларации налоговый орган уже узнает о допущенном нарушении или уже будет назначена выездная налоговая проверка по НДС за соответствующий период (п. 4 ст. 81 НК РФ).