Часть 3. Налоговая оптимизация

Схема N 20. "Материальная выгода"

Цель: уход от уплаты НДФЛ.

Описание схемы.

Предприятие намерено выдать своему работнику беспроцентный заем сроком на три месяца. Однако при заключении договора беспроцентного займа у работника образуется материальная выгода, которая облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Чтобы не платить НДФЛ, предприятие и работник заключают договор купли-продажи имущества, принадлежащего работнику (например, автомобиля). В договор включается условие о том, что покупатель обязан выплатить продавцу аванс (например, 50% стоимости автомобиля), а остальная часть суммы выплачивается продавцу через 4 месяца. Тогда же автомобиль будет передан покупателю.

Затем по истечении трех месяцев стороны по взаимному согласию расторгают договор, и работник возвращает полученный от предприятия аванс без каких-либо процентов.

Комментарий.

Доказать, что на самом деле предприятие кредитует своего работника, налоговому органу будет очень сложно. Для этого ему придется привести доказательства того, что договор купли-продажи является притворной сделкой (п. 2 ст. 170 ГК РФ), и у работника изначально не было намерения продать предприятию свое имущество. Это представляется возможным, если налоговый орган установит, что:
- у работника отсутствует имущество, предназначенное для продажи;
- в тот период времени, когда заключался договор, предприятие имело возможность приобрести такое же имущество на более выгодных условиях у третьих лиц;
- у предприятия отсутствовала необходимость в приобретении данного имущества, так как это имущество не может быть использовано для ведения хозяйственной деятельности;
- в договоре купли-продажи отсутствуют санкции для сторон в случае расторжения договора купли-продажи.

Если налоговый орган сумеет обосновать недействительность сделки, то работнику будет доначислен НДФЛ исходя из суммы фактически полученной материальной выгоды за период пользования денежными средствами, а предприятие оштрафуют за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ) и начислят ему пени за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджет (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05).