Часть 3. Налоговая оптимизация

Схема N 17. "Дробление"

Цель: уход от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН.

Описание схемы.

Организация в целях минимизации налогов делится на несколько компаний, которые применяют специальные налоговые режимы - упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Между вновь образованными компаниями заключаются договоры на выполнение разного рода работ или оказание услуг.

Комментарий.

Если компания делится на несколько юридических лиц только лишь для того, чтобы снизить налоги, то такие действия налогоплательщика нельзя признать законными, так как в них отсутствует какая-либо деловая цель. Соответственно, налоговая выгода, полученная налогоплательщиком в результате дробления, может быть признана необоснованной.

Так, например, одно ООО, чтобы иметь возможность применять ЕНВД, разделилось на три компании. Само ООО торговало, две другие компании оказывали ему услуги по предпродажной подготовке, упаковке и размещению товаров в торговом зале, уборке коробов и мусора, ведению бухгалтерского учета и документооборота, сбору, выдаче и инкассированию наличных денежных средств, выполнению работ на контрольно-кассовых машинах, а также работ по обслуживанию покупателей. Налоговая инспекция посчитала, что общество произвело "дробление" с целью уклонения от уплаты налогов, и доначислила ему налоги на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, местные налоги и сборы. Арбитражный суд налоговиков поддержал (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2004 N А66-6278-03).

Однако, как показывает практика, налоговым органам не всегда удается доказать, что дробление, проводимое налогоплательщиком, осуществляется именно с целью минимизации налогов. Ведь подобные действия могут быть обоснованы разными причинами, например, оптимизацией системы управления в организации, диверсификацией бизнеса, сокращением издержек и т.п. Если налогоплательщик сможет убедить налоговиков или, если дело дойдет до суда, судей в наличии разумных экономических причин "дробления", то доначисление налогов ему не грозит.

Отметим, что данная схема используется для минимизации налогов так часто, что в 2007 г. налоговики обратились в Минфин России с предложением ввести запрет на применение упрощенной системы налогообложения фирмами, созданными в результате реорганизации или на базе ликвидированной компании.