Часть 3. Налоговая оптимизация
Схема N 13. "Простое товарищество"
Цель: уменьшение налога на прибыль, НДС.
Описание схемы.
Два налогоплательщика намерены заключить сделку по купле-продаже недвижимого имущества. Однако в случае оформления договора купли-продажи недвижимости у продавца возникнет обязанность заплатить НДС и налог на прибыль с полученного дохода. Чтобы избежать этого, стороны заключают договор простого товарищества (совместной деятельности). Вкладом в совместную деятельность первого товарища является недвижимое имущество, второго -денежные средства в сумме, эквивалентной стоимости недвижимости.
По истечении определенного периода времени стороны решают расторгнуть договор о совместной деятельности и подписывают соглашение, согласно которому первому товарищу его вклад возвращается деньгами, а не недвижимостью, а второй получает недвижимость вместо денег.
Поскольку возврат вкладов участникам производится в пределах их первоначальных взносов, то ни по НДС, ни по налогу на прибыль у бывших товарищей обязательств перед бюджетом не возникает (пп. 6 п. 3 ст. 39, пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Комментарий.
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады и начинают совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели (ст. 1041 ГК). В данном же случае договор о совместной деятельности является недействительной сделкой, поскольку у товарищей нет намерения вести какую-либо совместную деятельность. Договором простого товарищества прикрывается продажа имущества, поэтому он является притворной сделкой (п. 2 ст. 170 ГК РФ).
Отсутствие общих целей и совместной деятельности (читай - сделок) у товарищей - главный признак того, что заключенный договор является недействительным. О его недействительности могут свидетельствовать также: отсутствие совместного баланса; короткий промежуток времени, на который создавалось товарищество; отсутствие доказательств совершения фактических действий, связанных с созданием товарищества (протоколы собраний товарищей, деловая переписка и т.п.).
Поскольку сделка является притворной, значит, налогоплательщики учитывают для целей налогообложения операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. А раз так, то можно уверенно говорить о том, что налогоплательщик, продавший имущество подобным способом, получает необоснованную налоговую выгоду. Соответственно, ему будут доначислены и НДС, и налог на прибыль с соответствующими пенями и штрафами.
Следует сказать, что данная схема может применяться на практике и в несколько ином виде. Продавец и покупатель не объединяются в простое товарищество, а создают юридическое лицо и вносят в его уставный капитал соответственно объект недвижимости и денежные средства. Дальше схема применяется по описанному выше сценарию - компаньоны расходятся и распределяют имущество.
Доказательства притворности этой сделки будут те же самые - создание компании на короткий промежуток времени и отсутствие сделок, заключенных созданной компанией. Плюс к этому дополнительными доказательствами фиктивности создания организации могут служить наличие номинального руководителя и отсутствие сотрудников.
|