Минимизация налогов

Реклама



Глава 2. Налог на прибыль. Расходы

Проблема 29. Лизинговые платежи и выкупная стоимость

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи учитываются у лизингополучателя в составе расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Минфин и ФНС России считают, что лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Если же лизинговый платеж включает в себя еще и выкупную цену предмета лизинга, то ее в составе прочих расходов организация учесть не может, так как расходы лизингополучателя по уплате выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). В этом случае организация-лизингополучатель должна сформировать у себя в налоговом учете первоначальную стоимость имущества в соответствии с правилами ст. 257 НК РФ (Письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-03-05/104, от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648, ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@, УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014329).

Однако многие организации не соглашаются с такой точкой зрения. И это понятно, так как им гораздо выгоднее включить в состав расходов всю сумму лизингового платежа сразу, а не использовать механизм амортизации. В спорах с налоговыми органами такие налогоплательщики ссылаются, как правило, на то, что в Налоговом кодексе нет никаких оговорок насчет отдельного учета выкупной цены. Выкупная цена является неотъемлемой частью лизингового платежа. А значит, ее нужно списывать в уменьшение прибыли вместе с вознаграждением лизингодателя.

При рассмотрении подобных споров в подавляющем большинстве случаев суды встают на сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Поволжского округа признал неправомерными доводы налогового органа о том, что выкупная цена лизингового имущества должна учитываться для целей налогообложения только после перехода права собственности на это имущество через механизм амортизации. Суд указал, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Поэтому, несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входит несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей (Постановление от 16.01.2007 N А57-4790/06-7). Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 16.04.2007 N Ф08-1781/2007-751А, Московского округа от 12.03.2007 N КА-А40/12633-06, Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 N Ф04-976/2007(31998-А27-40) и других.

В то же время нельзя не сказать и о том, что некоторые суды все же принимают сторону налоговых органов. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2006 N Ф04-1578/2006(24330-А27-40) сделан вывод о том, что выкупная стоимость переданного в аренду имущества может быть включена в общую сумму договора лизинга, но не входит в состав лизинговых платежей в целях применения пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но такие решения встречаются очень редко.

 

 

 




Партнеры: На http://www.atlant-naves.ru навес для машины из поликарбоната цены.