Глава 2. Налог на прибыль. Расходы

Проблема 25. Сертификация системы менеджмента качества

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг.

Минфин России разъяснил, что система менеджмента качества продукции либо услуг не является продукцией или услугами организации, поэтому данные расходы не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (Письма от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565, от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/11).

Иного мнения в этом вопросе придерживается Федеральная налоговая служба. Она разрешает учитывать расходы на сертификацию системы менеджмента качества, считая, что такая сертификация проводится в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", поэтому расходы на нее являются экономически обоснованными (Письма ФНС России от 27.06.2006 N 02-1-08/123@, УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20¬12/5511).

Таким образом, на сегодняшний день единства мнений по этому вопросу среди контролирующих органов не наблюдается. Но, учитывая, что налоговики обязаны в своей деятельности руководствоваться разъяснениями Минфина России, можно предположить, что в ближайшее время они будут вынуждены изменить свою точку зрения.

Впрочем, не исключен и другой вариант - свою позицию изменит Минфин, поскольку судебная практика подтверждает правомерность учета таких затрат в целях налогообложения прибыли. Например, ФАС Уральского округа пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно включил в состав расходов затраты на сертификацию системы менеджмента качества выпускаемой продукции, поскольку данные затраты относятся к перечисленным в пп. 2 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7). Поддержал налогоплательщика и ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении от 12.02.2007 N А66-13850/2005 он указал, что качество является неотъемлемой характеристикой товара. Следовательно, расходы налогоплательщика на сертификацию системы управления качеством являются связанными с производством и реализацией товара и могут быть учеты в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.