Глава 2. Налог на прибыль. Расходы

Проблема 18. Документы и суд

При проведении налоговых проверок налогоплательщик обязан представить налоговикам документы, чтобы подтвердить произведенные расходы. Но иногда случается так, что на момент проверки у налогоплательщика надлежаще оформленных документов нет. Например, они могут быть потеряны или неправильно оформлены. В такой ситуации налоговики, скорее всего, откажут налогоплательщику в признании расходов.

Если налогоплательщик будет оспаривать решение налогового органа в суде, то он должен будет представить суду доказательства своей правоты, то есть надлежаще оформленные документы. И здесь встает вопрос: обязан ли суд рассмотреть и оценить эти документы?

Конституционный Суд РФ исходит из того, что представление документов непосредственно в суд не лишает налогоплательщика права на вычет, поскольку "...арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета" (Определение КС РФ от 12.07.2006 N 267-О).

Так же считает и Высший Арбитражный Суд РФ. В п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.12.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что суд обязан принять к рассмотрению документы и иные доказательства, которые налогоплательщик представил в обоснование своих возражений, независимо от того, подавал налогоплательщик эти документы налоговому органу при проведении проверки или нет (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 16.10.2007 N 3587/07).

Этих же позиций придерживаются и арбитражные суды.

Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.11.2006 N А55-4145/2006 указал, что арбитражный суд обязан принять и оценить документы, представленные налогоплательщиком, независимо от того, представлялись эти документы налогоплательщиком налоговому органу или нет. К такому же выводу пришел и ФАС Московского округа, который принял в качестве доказательства документальной подтвержденности расходов документы, ранее не представлявшиеся налоговому органу, сославшись на п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N5 и на Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О (Постановление от 30.10.2006 N КА-А40/10573-06). Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-1558/06-52-Ф02-427/07-С1, Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-5370/2006(30401-А27-26), Ф04-5370/2006(30402- А27-26), Центрального округа от 30.03.2007 N А48-801/06-19 и других.