Глава 2. Налог на прибыль. Расходы

Проблема 15. Товарно-транспортная накладная

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т), утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Этот документ подтверждает заключение договора перевозки груза (п. 2 ст. 785 ГК РФ). Поэтому наличие товарно-транспортной накладной (ТТН) является обязательным как для отправителя груза, так и для его получателя.

В этой связи налоговые органы считают, что наличие товарно-транспортной накладной является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92786).

О необходимости обязательного оформления товарно-транспортных накладных неоднократно заявляли и суды. В частности, арбитры ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.09.2007 N А26-2845/2005-213 указали, что именно товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т), оформленная в соответствии с законодательством Российской Федерации, является оправдательным документом, подтверждающим факт перевозки грузов (товаров) и отражения расходов для целей налогового учета организацией-перевозчиком (экспедитором). Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 10.10.2006 N А62-5749/2004, Волго-Вятского округа от 26.05.2006 N А29-8821/2005а и других.

Однако отсутствие товарно-транспортной накладной совсем не означает, что расходы на перевозку груза не могут быть учтены при налогообложении прибыли ни при каких условиях. Дело в том, что ТТН - не единственный документ, которым можно подтвердить такие расходы. Судебная практика показывает, что при отсутствии ТТН транспортные расходы можно подтвердить договором, путевыми листами, актами выполненных работ, счетами-фактурами, платежными поручениями и другими документами.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.04.2007 N Ф04-2498/2007(33691-А27-34) пришел к выводу, что отсутствие ТТН, при наличии путевых листов и иных оправдательных документов, не является препятствием для отнесения затрат по доставке грузов в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль. Аналогичное решение принял и ФАС Московского округа. Он пришел к выводу, что договор перевозки, акт выполненных работ, счет-фактура и платежное поручение в совокупности подтверждают транспортные расходы организации и без ТТН (Постановление ФАС Московского округа от 20.04.2006 N КА-А40/2942-06-П).