Глава 2. Налог на прибыль. Расходы

Проблема 12. Унифицированная форма документов

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Довольно часто налоговики отказывают организациям в признании расходов, если первичные документы составлены не по унифицированной форме или в них отсутствуют какие-либо обязательные реквизиты. Они считают, что, когда из унифицированных форм первичной учетной документации удалены существенные реквизиты, расходы, произведенные и указанные в таких документах, не могут быть признаны документально подтвержденными и, следовательно, учтены для целей налогообложения прибыли (Письма МНС России от 15.05.2003 N 02-4-08/184-С827, УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738). На практике любые погрешности в заполнении первичных документов могут привести к "потере" соответствующих расходов.

В то же время судебная практика свидетельствует о неправомерности такого подхода. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.09.2007 N А65-20084/06-СА1-29 пришел к выводу, что неприменение организацией унифицированных форм первичных документов не лишает ее возможности принять к учету произведенные затраты. Затраты могут быть подтверждены и другими документами. Главное, чтобы эти затраты носили реальный характер (см. также Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2007 N Ф08-6314/2007-2601 А).

К ошибкам, допущенным при оформлении первичных документов, а также к отсутствию в них некоторых реквизитов суды тоже относятся весьма лояльно. Например, ФАС Западно-Сибирского округа не смутило, что в накладных, представленных организацией, отсутствовали: наименование грузополучателя, адреса пунктов погрузки и выгрузки, номера путевых листов, марки и номера автомобилей. Он решил, что отсутствие этих реквизитов в накладных не опровергает факта поставки товара, так как на накладных стояла подпись лица, получившего товар, а также были указаны сведения об ассортименте, количестве и стоимости приобретенных товаров (Постановление от 12.04.2007 N Ф04-2121/2007(33241-А27-14)). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2007 N А56-28614/2006.