Глава 2. Налог на прибыль. Доходы

Проблема 6. Переход права собственности после полной оплаты

При методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ).

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В то же время закон допускает, что право собственности на товар может перейти к покупателю не в момент передачи товара, а только после его полной оплаты (ст. 491 ГК РФ).

На практике организации часто предусматривают в договорах условие о том, что право собственности на полученное имущество переходит к покупателю только после оплаты. Это позволяет поставщику легально, основываясь на положениях ст. 271 НК РФ, отсрочить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя.

Правомерность такой отсрочки подтвердил и Президиум ВАС РФ в п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Правда, в этом же пункте Обзора судьи сделали еще один весьма важный вывод - покупатель должен обеспечить сохранность полученного товара, а продавец, соответственно, контроль над товаром до тех пор, пока товар не будет оплачен. Если этого не будет сделано (например, покупатель продаст полученный товар до момента его оплаты поставщику, т.е. до того, как он станет собственностью покупателя), то налоговые органы смогут доначислить продавцу налог в том периоде, когда имела место отгрузка товара покупателю (Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-03-04/1/667).

Таким образом, при заключении договоров, предусматривающих переход права собственности только после оплаты, надо позаботиться о доказательствах, подтверждающих, что отгруженный покупателю товар до момента оплаты находится под контролем продавца. В качестве таковых могут быть использованы письма, а также бухгалтерские регистры покупателя, которые подтверждают, что спорный товар до перечисления денег числился у покупателя за балансом.