Глава 2. Налог на прибыль. Доходы

Проблема 4. Целевое финансирование

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при определении налоговой базы не учитываются.

Чаще всего спорят с налоговиками по поводу возможности применения данной нормы организации, сдающие в аренду государственное (муниципальное) имущество, и лесхозы, которые осуществляют продажу древесины, образовавшейся при рубке леса. И те и другие заинтересованы в том, чтобы доходы от аренды и от продажи леса были квалифицированы как целевое финансирование, чтобы не платить с них налог на прибыль. Но насколько обоснован такой подход?

Подавляющее большинство арбитражных судов считает, что средства от реализации древесины, полученной от рубок, ухода за лесом, не относятся к целевому бюджетному финансированию, понятие которого дано в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.08.2007 N Ф04-5056/2007(36683-А03-37) отмечает, что получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности, в том числе и доход от реализации древесины и лесопродукции, заготовленной при проведении рубок, ухода за лесом, от рубок, не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К аналогичному выводу пришел и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 28.03.2007 N Ф03-А73/06-2/4972. Он обязал лесхоз уплатить налог на прибыль с выручки от продажи древесины, сославшись на то, что такие доходы к целевому финансированию не относятся (см. также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2006 N А38-4237-4/388-2005, Северо-Западного округа от 23.11.2006 N А05-3055/2006-31, Уральского округа от 12.09.2006 N Ф09-8102/06-С7 и другие).

По мнению Минфина России, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждениям, должны учитываться в доходах этих организаций в общем порядке как внереализационные доходы (Письма Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/4/50, от 28.03.2007 N 03-03-06/4/28).

Этой же точки зрения придерживаются сегодня и арбитражные суды. Для них определяющей стала позиция Президиума ВАС РФ, который в п. 4 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), указал, что получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности (в том числе в виде арендной платы) не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, сегодня доходы, получаемые государственными унитарными предприятиями от сдачи имущества в аренду, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 N Ф04-2429/2007(35785-А45-26), Поволжского округа от 01.03.2007 N А57-6975/06, Северо-Западного округа от 02.04.2007 N А56-19559/2006 и другие).