Глава 2. Налог на прибыль. Доходы

Проблема 2. Прощение долга учредителем

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от своего участника (акционера), которому принадлежит более 50% в уставном капитале этой организации, при определении налоговой базы учитываться не должны.

При применении данной нормы возникает вопрос: можно ли не учитывать в составе налогооблагаемого дохода имущество, полученное организацией в результате прощения долга ее участником (акционером)?

По мнению налогового ведомства, прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав (а не имущества). Поэтому сумму прощенного долга организация обязана учитывать при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (Письма ФНС России от 22.11.2004 N 02-5-11/173@, МНС России от 17.09.2003 N 02-5-11/210-АЖ859). До недавних пор аналогичного мнения придерживались и московские налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 20-08/20231 и от 21.04.2005 N 20-12/28126).

Иначе считает Минфин России. По его мнению, денежные средства, которые были получены организацией по договору займа, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, подпадают под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 23.08.2007 N 03-03-06/1/589, от 09.08.2007 N 03-03-06/1/524, от 25.06.2007 N 03-03-06/1/399). Отметим, что под влиянием разъяснений Минфина России московские налоговики изменили свою точку зрения. Сегодня они полностью согласны с Минфином России (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004122).

В практике федеральных арбитражных судов судебные споры по данной проблеме встречаются нечасто. Но обнаруженные судебные решения подтверждают правильность выводов Минфина России. Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 15.11.2007 N А54-125/2007-С13 указал, что если учредитель, владеющий 100% доли общества, прощает ему долг, то происходит сбережение денежных средств, которое можно приравнять к их получению. Полученный таким образом дочерней организацией доход не учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. также п. 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (Информационное письмо ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)).