Глава 1. НДС. Налоговые вычеты

Проблема 66. Вычет при приобретении основных средств

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 и при наличии соответствующих первичных документов.

Суммы НДС по основным средствам в полном объеме принимаются к вычету после принятия этих основных средств на учет.

На практике возник вопрос: может ли налогоплательщик применить налоговый вычет по приобретенному основному средству, если оно учтено у него на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"?

Минфин России считает, что право на вычет возникает только после отражения приобретенного основного средства на счете 01 "Основные средства". А до этого момента, пока оборудование числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", оснований для вычета налога не имеется (Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, от 22.03.2004 N 04-03¬08/16).

Согласно с этим подходом и налоговое ведомство. В Письме от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@ ФНС России разъяснила, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом при приобретении основного средства, производятся в том налоговом периоде, в котором основное средство принято к бухгалтерскому учету и отражено на счете 01 "Основные средства" (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494).

На сегодняшний день судебная практика выработала единый подход к решению данного вопроса, который в корне отличается от мнения налоговых органов. Суды признают за налогоплательщиком право на налоговые вычеты, если основное средство принято им к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", мотивируя это тем, что Налоговый кодекс РФ не связывает применение налогового вычета с оприходованием оборудования на каком-либо определенном счете бухгалтерского учета. Ибо для вычета важен сам факт принятия оборудования к учету.

Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2 указал, что право налогоплательщика на налоговый вычет в силу п. 1 ст. 172 НК РФ возникает с момента приобретения (принятия на учет) товара, оформления счетов-фактур и фактической оплаты (включая сумму налога) <*>, вне зависимости от того, на каком счете принят к учету объект основных средств и когда началась его эксплуатация. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 18.06.2007 N КА-А41/5365-07, который указал налоговой инспекции, что План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, требованиями которых она руководствовалась, не являются нормативно-правовыми документами и не устанавливают порядок исчисления НДС и порядок применения налоговых вычетов (см. также Постановления ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1870/07-С2, Поволжского округа от 15.08.2007 N А65-14996/06, Северо-Западного округа от 01.10.2007 N А26-696/2007 и другие).

<*> В периоде, к которому относится спор, необходимым условием для вычета НДС являлся факт оплаты поставщику. С 1 января 2006 г. в общем случае вычеты предоставляются независимо от того, уплачен НДС поставщику или нет.