Глава 1. НДС. Налоговые вычеты

Проблема 65. Расходы на командировки

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) сказано, что вычет НДС, уплаченного по расходам на командировки, возможен только в том случае, если в подтверждающих расходы документах сумма налога выделена отдельной строкой (п. 10).

Требование об обязательном выделении НДС отдельной строкой в документах, подтверждающих расходы, неоднократно озвучивал Минфин России. Например, в Письме от 24.04.2007 N 03-07-11/126 прямо говорится, что основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки являются бланки строгой отчетности с указанием в этих бланках сумм налога на добавленную стоимость. Другим Письмом от 16.05.2005 N 03-04-11/112 Минфин России довел до сведения налогоплательщиков, что основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, может быть только тот проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Такого же мнения придерживаются и налоговики (Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995).

Арбитражные суды далеко не всегда соглашаются с позицией Минфина и ФНС. В большинстве случаев они признают за налогоплательщиком право на вычет НДС в ситуации, когда сумма НДС в расходных документах явно не выделена.

Например, ФАС Центрального округа посчитал обоснованным применение организацией налоговых вычетов на основании проездных билетов и кассовых чеков, в которых сумма НДС была не выделена. В своем решении он указал, что суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным (см. Постановление от 25.05.2007 N А48-2510/06-8).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.07.2006 N КА-А41/6528-06, Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-133/2006(19416-А45-27), Северо-Западного округа от 25.01.2005 N А13-8572/04-14 и других.