Минимизация налогов

Реклама



Глава 1. НДС. Восстановление НДС

Согласно ст. 171 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные ему поставщиком товаров (работ, услуг).

При этом в п. 3 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда на налогоплательщика возлагается обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы "входного" НДС. В этом пункте речь идет о ситуациях, когда ранее приобретенные товары (работы, услуги) начинают использоваться для операций, не облагаемых НДС.

Проблема 60. Хищение товара

На практике нередко случается так, что приобретенные налогоплательщиком товары выбывают из его владения помимо его воли, например в результате пожара, хищения, конфискации и прочих подобных действий или событий. В этом случае перед налогоплательщиком встает вопрос: что делать с НДС по таким товарам, если он уже был предъявлен к вычету? Надо ли восстанавливать НДС по утраченному товару, ведь в деятельности, облагаемой НДС, он больше использоваться не будет?

Минфин России считает, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по имуществу, впоследствии выбывшему в связи с порчей, хищением и по другим аналогичным причинам без выявления виновных лиц, нужно восстановить. При этом восстановление нужно проводить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки (Письма от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421 и другие). Этой же позиции придерживаются и налоговики на местах.

Однако требования налоговиков о восстановлении НДС по выбывшему имуществу, основанные на разъяснениях Минфина России, являются незаконными. Это стало очевидным, после того как в конце 2006 г. ВАС РФ признал противоречащим Налоговому кодексу РФ абз. 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к Письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, где содержалось требование о восстановлении НДС, относящегося к стоимости похищенного имущества. ВАС РФ пришел к выводу, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара не отнесены к числу случаев, с которыми НК РФ связывает необходимость восстановления НДС (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06).

Таким образом, при списании утраченных (похищенных) товаров НДС восстанавливать не нужно, как бы этого ни хотелось Минфину России, так как Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2007 N А56-40702/2006, Уральского округа от 03.07.2007 N Ф09-4997/07-С3, Северо¬Кавказского округа от 10.05.2007 N Ф08-2502/2007-1036А, Центрального округа от 28.03.2007 N А48-4688/06-19 и других.

 

 

 




Партнеры: