Глава 1. НДС. Экспорт

Проблема 48. Оформление документов при экспорте

При реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщик обязан представить в налоговые органы документы, перечисленные в п. 1 ст. 165 НК РФ.

При подготовке и оформлении этих документов налогоплательщики могут столкнуться с рядом проблем, которые, вполне вероятно, им придется решать в суде. На сегодняшний день большинство вопросов, связанных с оформлением экспортных документов, уже нашли свое разрешение в судебной практике. Рассматривая споры об "экспортном" НДС, суды пришли к следующим выводам:
- отсутствие на экспортном контракте отметки банка о приеме его на расчетное обслуживание не является основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки 0% и налоговых вычетов (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А56-14102/2006, от 11.01.2007 N А56-24741/2006 и другие);
- отсутствие в контракте банковских реквизитов покупателя товара не является нарушением порядка оформления экспортных документов (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2006 N Ф08-2689/2006-1145А, Московского округа от 21.09.2005 N КА-А40/8839-05 и другие);
- договор на поставку товара иностранному покупателю может быть заключен не только посредством подписания единого документа (контракта), но и путем приема заказа (заявки) от покупателя, обмена письмами и другими способами (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2473/2007(33676-А45-34), Московского округа от 23.01.2007 N КА- А40/13659-06, Поволжского округа от 13.11.2007 N А65-8772/2006 и другие);
- свидетельствовать о поступлении на счет налогоплательщика денежных средств от иностранного лица - покупателя экспортируемого товара может только выписка из лицевого счета, выданная банком клиенту-налогоплательщику, со всеми правильно заполненными реквизитами и заверенная печатью банка. Никакой другой документ выписку заменить не может (см. Постановления ФАС Московского округа от 17.09.2007 N КА-А40/9429-07, Поволжского округа от 29.08.2007 N А12-10651/06 и другие).

При этом отсутствие в выписке указаний на экспортный контракт не является нарушением требований ст. 165 НК РФ, так как связь между контрактом и полученной выручкой можно подтвердить другими документами, например таможенной декларацией, свифт-сообщениями, перепиской с контрагентом и другими (см. Постановления ФАС Московского округа от 16.07.2007 N КА-А40/6676-07, Восточно-Сибирского округа от 14.01.2005 N А19-6149/04-20-Ф02-5168/04-С1, Северо-Западного округа от 25.05.2006 N А56-29181/2005 и другие);
- оплата покупателем экспортного товара через корреспондентский счет банка, а также участие филиалов банка при осуществлении расчетов не противоречат действующему законодательству (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 22.02.2007 N А55-6756/2006, Московского округа от 12.07.2007 N КА-А40/6553-07, Северо-Западного округа от 23.07.2007 N А56-13519/2006 и другие);
- поступление выручки по экспортному контракту от третьих лиц не лишает экспортера права на применение ставки 0% и возмещение НДС <*> (см. Постановления ФАС Московского округа от 31.07.2007 N КА-А40/6279-06, Поволжского округа от 01.02.2007 N А06-2623У/4-24/06 и другие);
- оплата экспортного товара векселем не может являться основанием для отказа в применении ставки 0% (Определение КС РФ от 04.04.2006 N 98-О, Постановления ФАС Поволжского округа от 19.06.2007 N А55-15618/06, Западно-Сибирского округа от 09.02.2005 N Ф04-6171/2004(А03-4091-34) и другие);
- в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0% налогоплательщик может представить в налоговый орган временные таможенные декларации с отметками таможенных органов о вывозе товара за пределы территории РФ (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 02.05.2007 N А57-8991/06-5, Северо-Западного округа от 28.09.2007 N А05-1961/2007 и другие);
- отсутствие подписи сотрудника таможни в таможенной декларации не является основанием для отказа налогоплательщику в применении ставки 0% и налоговых вычетов (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.09.2007 N А55-16565/06, Московского округа от 02.11.2007 N КА- А40/11481-07);
- отсутствие на таможенных документах штампа "Выпуск разрешен", заверенного подписью и личной номерной печатью сотрудника таможенного органа, делает невозможным применение ставки 0% (см. Постановления ФАС Московского округа от 12.12.2006 N КА-А40/11965-06, Волго- Вятского округа от 30.05.2006 N А39-8659/2005-548/9, от 13.01.2006 N А39-5950/2004-506/11 и другие);
- отсутствие подписи капитана судна на коносаменте и поручении на отгрузку не является основанием для отказа в применении ставки 0% (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-7922/2006, Московского округа от 27.07.2006 N КА-А40/6901-06 и другие);
- наличие на CMR отметки о приеме товара грузополучателем необязательно для подтверждения экспорта (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N А13-2141/2006-15, Московского округа от 13.06.2007 N КА-А40/5153-07 и другие);
- отметка о выпуске товара "Выпуск разрешен" на железнодорожной накладной необязательна (см. Постановления ФАС Московского округа от 05.02.2007 N КА-А40/206-07, от 03.10.2007 N КА-А40/10258-07 и другие);
- отсутствие на железнодорожной накладной отметки о дате прибытия груза на станцию назначения не влияет на правомерность применения ставки 0% (см. Постановления ФАС Западно¬Сибирского округа от 08.11.2006 N Ф04-7573/2006(28421-А27-31), Московского округа от 09.01.2007 N КА-А40/12951-06 и другие);
- наличие на документах об авиаперевозке отметок о вывозе товаров за пределы РФ необязательно (см. Постановления ФАС Московского округа от 03.09.2007 N КА-А40/8788-07, Волго-Вятского округа от 02.11.2006 N А82-17133/2005-37, Восточно-Сибирского округа от 26.12.2006 N А33-9317/06-Ф02-6852/06-С1 и другие);
- при авиационной перевозке налогоплательщик может подтвердить право на применение ставки НДС 0% не только авиационной грузовой накладной, но и другими документами, которые составляются вместо накладной - багажными бирками, пассажирским авиабилетом и прочими (см. Постановления ФАС Московского округа от 16.10.2007 N КА-А40/10792-07, Северо-Западного округа от 03.10.2007 N А56-50803/2006 и другие);
- отсутствие в свифт-сообщениях ссылки на экспортный контракт не может служить основанием для отказа в применении ставки НДС 0% (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 17.08.2007 N А12-519/07, Московского округа от 27.04.2006 N КА-А40/3322-06 и другие);
- налоговое законодательство не содержит запрета на составление инвойсов после отгрузки товара (Постановления ФАС Московского округа от 25.01.2007 N КА-А40/13810-06 и от 25.09.2006 N КА-А40/9172-06).

<*> С 1 января 2006 г. непосредственно в ст. 165 НК РФ указано, что в случае, когда оплату производит не покупатель, а третье лицо, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) должен быть представлен договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом (покупателем) и лицом, осуществившим платеж.