Глава 1. НДС. Экспорт

Проблема 44. Документы вместе с декларацией

При представлении налогоплательщиком документов для подтверждения обоснованности применения им налоговой ставки 0% и налоговых вычетов могут возникнуть два вопроса.

Первая проблема связана с тем, что налоговые органы могут отказать налогоплательщику в налоговых вычетах, если тот одновременно с декларацией не представит в налоговую инспекцию первичные документы по взаимоотношениям с российскими поставщиками товаров (работ, услуг), которые подтверждают его право на применение вычетов по НДС (счета-фактуры, документы, подтверждающие уплату сумм НДС продавцу).

По данной категории споров судебные решения выносились уже неоднократно. Причем в последнее время исключительно в пользу налогоплательщиков. Несколько решений по этому вопросу принял и Высший Арбитражный Суд. В своем Постановлении от 13.03.2007 N 15557/06 Президиум ВАС РФ указал следующее: "В соответствии с Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.10.2004 N 4356/04, от 14.12.2004 N 3521/04, от 05.12.2006 N 10855/06 правила главы 21 Кодекса не устанавливают обязанности налогоплательщиков одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов <*> представлять в налоговый орган первичные документы, обосновывающие налоговый вычет".

<*> С 1 января 2007 г. информация об операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, отражается налогоплательщиком в единой Декларации по НДС в разд. 5.

Аналогичные выводы содержат также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.07.2007 N А66-1003/2007 и от 08.11.2007 N А05-2367/2007, Московского округа от 08.08.2007 N КА-А40/7828-07, Поволжского округа от 19.12.2006 N А57-30993/05-5 и другие.

Таким образом, отказ в применении налоговых вычетов по указанной выше причине является незаконным, что убедительно подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Вторая проблема связана с представлением декларации и полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ. Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в этой статье, должны быть представлены налогоплательщиками одновременно с декларацией. В противном случае налоговый орган откажет в применении нулевой ставки НДС. Возникает вопрос: будет ли такой отказ законным?

В отличие от предыдущего, при решении этого вопроса суды не столь единодушны. Например, ФАС Северо-Западного округа считает, что налогоплательщик не имеет права на применение ставки НДС 0%, если одновременно с налоговой декларацией им не был представлен полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (см. Постановления от 24.09.2007 N А56-938/2007 и от 07.05.2007 N А56-4398/2006).

Иного мнения придерживаются суды Западно-Сибирского (Постановление от 15.05.2007 N Ф04-2846/2007(34014-А27-14)), Московского (Постановление от 07.09.2006 N КА-А40/7955-06), Поволжского (Постановление от 12.04.2007 N А12-15523/06-С36), Восточно-Сибирского (Постановление от 18.10.2007 N А10-955/07-Ф02-7401/07) округов. Они считают, что подача документов, подтверждающих налоговую ставку 0%, не одновременно с экспортной декларацией не имеет правового значения, поскольку п. 10 ст. 165 НК РФ не содержит такого основания для отказа в применении нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов.

Судя по тому, что коллегия судей ВАС РФ отказала налоговой инспекции в пересмотре Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А10-955/07-Ф02-7401/07 в порядке надзора, позиция этого суда (и других, согласных с ним) является правильной (см. Определение ВАС РФ от 25.01.2008 N 18045/07). Судьи ВАС согласились с судом кассационной инстанции, который указал налоговикам, что до истечения 180-дневного срока у инспекции нет правовых оснований для отказа налогоплательщику в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0% в отношении операций по реализации товаров на экспорт.