Глава 1. НДС. Налоговые ставки

Проблема 42. Замороженные овощи

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации овощей (включая картофель) налогообложение производится по налоговой ставке 10%.

Налоговики настаивают на том, что при реализации замороженных, сушеных и консервированных овощей налогоплательщик не вправе применять ставку 10%, так как такие продукты являются следствием переработки овощей. А для продуктов переработки НК РФ не установил возможности применения ставки 10% (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1¬08/1191/15@).

Надо сказать, что налоговики не одиноки в такой трактовке положений Налогового кодекса. Некоторые арбитражные суды считают так же. Например, ФАС Волго-Вятского округа вынес решение в пользу налогового органа и признал необоснованным применение организацией ставки 10% при реализации замороженных овощей, которые он счел продуктами переработки (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 N А31-9242/2005-15).

Однако в большинстве случаев суды все-таки считают возможным применение десятипроцентной ставки НДС при реализации замороженных, сушеных и консервированных овощей. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2006 N Ф04-3757/2006(23793-А27-14). В нем суд указал, что налогоплательщик, осуществляя реализацию свежемороженых овощей, овощных смесей и грибов, правомерно заявлял налоговую ставку 10%, поскольку из пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не следует, что льготная ставка применяется только при реализации свежих овощей. В другом деле тот же ФАС отклонил доводы налоговиков о том, что замороженные, консервированные или сушеные овощи представляют собой продукт переработки овощей, так как при этом не происходит изменения качественных характеристик продукта, а лишь сохраняются его первоначальные свойства. На этом основании суд пришел к выводу, что реализация замороженных, консервированных и сушеных овощей облагается НДС по ставке 10% (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.05.2006 N Ф04-2510/2006(22118-А27-14)). Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.03.2006 N КА-А41/1538-06 и от 09.03.2006 N КА-А41/1353-06, Центрального округа от 25.08.2004 N А09-2333/04-16, Западно-Сибирского округа от 22.05.2006 N Ф04-2827/2006(22621-А27-25) и других.