Глава 1. НДС. Налоговые ставки

Проблема 41. Услуги таможенного брокера

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ ставку НДС 0% нужно применять к услугам "по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, сопровождению, погрузке и перегрузке" вывозимых (ввозимых) товаров. При этом, как сказано в этом подпункте, нулевая ставка распространяется и на "иные подобные работы (услуги)". Можно ли отнести к "подобным" услуги брокера по оформлению экспортных таможенных деклараций?

По мнению Минфина России, услуги брокеров под пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не подпадают. А значит, такие услуги нужно облагать НДС по ставке 18% (см. Письма Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-08/108, от 03.04.2007 N 03-07-08/63 и другие). Также считает и ФНС. В Письме от 06.07.2007 N ШТ-6-03/534@ налоговое ведомство пишет: "...услуги, оказанные таможенным брокером (декларирование товаров и транспортных средств, представление таможенным органам документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей, представление таможенным органам декларируемых товаров, совершение иных действий, необходимых для таможенного оформления и таможенного контроля), не относятся к комплексу услуг, оказанных в отношении товаров, вывозимых за пределы территории РФ (ввозимых на ее территорию). В связи с этим на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса реализация таких услуг подлежит налогообложению НДС по ставке 18%".

До недавних пор судебная практика по этому вопросу складывалась противоречиво. Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 26.06.2006 N А54-9190/2005-С4 принял решение в пользу налогоплательщика. Он пришел к выводу, что таможенное оформление непосредственно связано с реализацией экспортируемого товара. Поэтому услуги таможенного брокера по договору подлежат обложению НДС по ставке 0%. Аналогичное заключение сделал ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 13.01.2004 N Ф08-5071/2003-1971 А.

Иного мнения придерживается ФАС Московского округа. В своих решениях он неоднократно указывал, что услуги таможенного брокера (декларирование товаров, представление таможенному органу документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей, совершение иных действий, необходимых для оформления и таможенного контроля) не подпадают под перечень услуг, установленных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, который предусматривает налогообложение по налоговой ставке 0% (см. Постановления от 01.10.2007 N КА-А40/10092-07-П, от 14.06.2007 N КА-А40/5444-07, от 23.05.2007 N КА-А40/3073-07).

Точка в данном споре была поставлена в октябре 2007 г. Акционерное общество "Интер РАО ЕЭС" обратилось в ВАС РФ с заявлением о пересмотре в порядке надзора Постановления ФАС Московского округа от 01.10.2007 N КА-А40/10092-07-П, но ему в этом было отказано (см. Определение ВАС РФ от 11.10.2007 N 12010/07). Таким образом, ВАС РФ фактически согласился с налоговиками в том, что услуги таможенного брокера должны облагаться НДС по ставке 18%.