Глава 1. НДС. Налоговые ставки

Проблема 40. Фрахтование судна

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ перевозка экспортных грузов облагается НДС по ставке 0 процентов. При этом у тех налогоплательщиков, кто занят в сфере морских перевозок, возникает вопрос: относятся ли услуги по фрахтованию (аренде) судов к перевозке и может ли налогоплательщик при их оказании применять нулевую ставку?

Взгляд налоговиков на порядок применения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ при осуществлении морской перевозки грузов разъяснен в Письме МНС России от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435. Согласно этому Письму перевозчиком, который может претендовать на применение ставки 0% при осуществлении услуг по морской перевозке грузов, является лицо, непосредственно осуществляющее транспортировку экспортируемых (импортируемых) грузов и получающее плату за оказание этих услуг. Таким лицом может быть как судовладелец, так и фрахтователь, временно владеющий судном на основании договора фрахтования судна на определенный срок. Отсюда следует, что лицо, которое предоставляет судно в аренду, пусть даже и для осуществления перевозок экспортных грузов, претендовать на применение нулевой ставки не может, так как оно не является перевозчиком.

Этот вывод подтверждает судебная практика, в том числе и ВАС РФ.

В своих Постановлениях Президиум ВАС РФ неоднократно указывал, что договор фрахтования судна на время (тайм-чартер) представляет собой договор аренды имущества, а не перевозки. Поэтому на данные услуги не распространяются положения п. 1 ст. 164 НК РФ, нулевая ставка НДС при их оказании не применяется (см. Постановления от 23.10.2007 N 1238/07, от 04.07.2006 N 2313/06, от 04.07.2006 N 2316/06). Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 14.07.2007 N А55-18095/2005 и от 10.05.2007 N А55- 4372/2006-51.

Но, справедливости ради, надо сказать, что не все суды единодушны в этом вопросе. Не единожды ФАС Северо-Западного округа выносил решения в пользу налогоплательщиков, признавая правомерным применение нулевой ставки НДС теми из них, кто передавал в аренду суда для перевозки экспортных грузов. По мнению этого суда, услуги по передаче судна во фрахт для вывоза товаров за границу непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и потому должны облагаться НДС по ставке 0% (см. Постановления от 14.05.2007 N А56-16353/2004, от 23.04.2007 N А56-15268/2006 и другие).