Минимизация налогов

Реклама



Глава 1. НДС. Налоговые ставки

Проблема 39. Ноль не льгота

По общему правилу обложение НДС экспортируемых товаров, а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров, осуществляется в стране назначения. Данная мера направлена на поддержку отечественных товаропроизводителей с целью усилить конкурентоспособность экспортируемых товаров на мировом рынке. Поэтому в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы необходимых документов, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0%.

На практике встал вопрос: может ли налогоплательщик отказаться от применения ставки НДС 0% по экспортным операциям и платить НДС как по внутренним операциям, применяя налоговые вычеты в общеустановленном порядке?

ФНС России отвечает на этот вопрос отрицательно. В Письме от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@ разъясняется, что применение налоговой ставки 0% при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной ст. 164 НК РФ.

Арбитражные суды с этим полностью согласны.

Так, ВАС РФ Решением от 09.06.2006 N 4364/06 оставил без удовлетворения заявление налогоплательщика о признании недействующими положений абз. 13 упомянутого выше Письма ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@ и указал, что ставка 0% не является льготой и налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. Аналогичные выводы содержатся также в Решении ВАС РФ от 31.05.2006 N 3894/06, Постановлениях Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 N 14555/05, от 19.06.2006 N 1964/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А19-6066/07-Ф02-7775/07, Поволжского округа от 21.08.2007 N А65-20853/2006, Уральского округа от 08.11.2007 N Ф09-9046/07-С2 и других.

А в прошлом году по этой проблеме высказался Конституционный Суд РФ. В Определении от 15.05.2007 N 372-О-П он указал, что налоговая ставка, в том числе нулевая, является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Таким образом, вопрос об обязательном применении нулевой ставки НДС при совершении экспортных операций в 2007 г. окончательно разрешился в пользу налоговых органов.

 

 

 




Партнеры: