Глава 1. НДС. Налоговая база

Проблема 35. Реализация сельхозпродукции

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой, в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Положения п. 4 ст. 154 НК РФ распространяются только на ту продукцию, которая включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Спорным на сегодня остается вопрос о том, распространяются ли положения п. 4 ст. 154 НК РФ на операции по продаже продукции, изготовленной из сырья, закупленного у физических лиц.

Минфин настаивает на том, что п. 4 ст. 154 НК РФ применяется только при перепродаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. Если же налогоплательщик закупает продукцию, включенную в вышеназванный Перечень, перерабатывает ее (в том числе и на давальческих началах), а потом реализует готовую продукцию, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации (см. Письма Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/17 и от 26.01.2005 N 03-04-04/01). Однако арбитражные суды решают этот вопрос иначе.

Во многих округах суды признают, что налогоплательщики имеют право исчислять НДС с межценовой разницы в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации продукции, произведенной из продукции, закупленной у физического лица и включенной в соответствующий Перечень. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007(36750-А03-19) указал, что, приобретая молочную продукцию у граждан, не являющихся плательщиками, перерабатывая ее и реализуя продукты переработки, организация правомерно исчисляла налогооблагаемую базу по НДС в соответствии с положениями п. 4 ст. 154 НК РФ (Определением ВАС РФ от 11.12.2007 N 15613/07 налоговой инспекции было отказано в пересмотре данного Постановления в порядке надзора).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2006 N Ф04-5353/2006(25654-А03-34), Волго-Вятского округа от 05.09.2005 N А38-6578-4/362-2004(4/14-2005), Уральского округа от 14.12.2004 N Ф09-5297/04-АК, Центрального округа от 03.11.2004 N А48-2364/04-19, Поволжского округа от 12.10.2004 N А12-5452/04-С25, Северо¬Западного округа от 22.05.2003 N А21-126/03-С1.