Глава 1. НДС. Налоговая база

Проблема 34. Аванс с отгрузкой в одном налоговом периоде

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговые органы считают, что если сумма аванса получена в одном налоговом периоде с реализацией, то в декларации по НДС за истекший налоговый период отражаются суммы НДС, исчисленные и с сумм авансовых платежей, и с реализации. То есть, по их мнению, налогоплательщик в такой ситуации должен дважды начислить НДС - и с аванса и с выручки, заявив при этом в момент отгрузки сумму НДС, исчисленную с аванса, к вычету (см. Письма Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209, МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15, УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 19-11/39279 и от 31.01.2005 N 19-11/5754).

При этом позиция финансового ведомства и налоговых органов по этому вопросу расходится со сложившейся арбитражной практикой. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.02.2006 N 10927/05 указал, что платеж, полученный налогоплательщиком в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.

Аналогичным образом рассуждают и федеральные арбитражные суды. В своих решениях они неоднократно указывали, что платежи за товар, отгруженный в том же налоговом периоде, не могут считаться авансами, в том числе в случае, если денежные средства поступили ранее отгрузки товаров. А значит, такие платежи не могут увеличивать налоговую базу (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А19-27406/04-20-Ф02-107/07-С1, Московского округа от 17.09.2007 N КА-А40/9409-07, Поволжского округа от 27.09.2007 N А55-16406/2006-34, Северо-Западного округа от 17.10.2007 N А56-13533/2006, Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5107/07-С2 и другие).