Глава 1. НДС. Льготы по НДС

Проблема 30. Санаторные путевки

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений применительно к субъектам, которые могут воспользоваться данной льготой. Поэтому льготой может пользоваться любая организация, как непосредственно оказывающая санаторно-курортные или оздоровительные услуги, так и та, которая продает путевки в подобные учреждения. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 25.07.2005 N 03-04-11/174).

Однако практика показывает, что налоговые органы на местах считают, что применять данную льготу могут только те организации, которые непосредственно оказывают санаторно-курортные услуги или оздоровительные услуги. Такое утверждение ошибочно, что наглядно демонстрирует арбитражная практика.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа подтвердил правомерность использования льготы университетом, который реализовывал путевки (курсовки) в детский оздоровительный лагерь (Постановление от 20.12.2004 N Ф04-8856/2004(7102-А67-23)). А ФАС Восточно-Сибирского округа сделал аналогичный вывод в отношении предприятия, которое реализовывало своим работникам путевки в санатории, не находящиеся на балансе предприятия (Постановление от 10.09.2004 N А33-14363/03-С3-Ф02-3635/04-С1, А33-14363/03-С3-Ф02-3727/04-С1). ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.12.2005 N А19-19631/05-40-Ф02-6494/05-С1 сделал вывод, что пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС стоимость реализуемых путевок (курсовок), включающую в себя комплекс предоставляемых услуг, независимо от факта принадлежности санаторно-курортного, оздоровительного учреждения или учреждения отдыха на праве собственности именно налогоплательщику. К аналогичным выводам пришли Президиум ВАС РФ (Постановление от 03.05.2006 N 15664/05), ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 05.07.2007 N А56-26935/2006) и многие другие суды.

Также налоговые органы могут настаивать на том, что для правомерного применения данной льготы в учредительных документах организации должен быть прямо указан такой вид деятельности, как деятельность по оказанию санаторно-курортных и оздоровительных услуг (код ОКВЭД 85.11.2 "Деятельность санаторно-курортных учреждений"). Но, как уже было сказано выше (см. с. 38), такое требование является незаконным. Поэтому суды в подобных спорах всегда встают на сторону налогоплательщиков.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.05.2007 N Ф09-3743/07-С2 указал, что нормами налогового законодательства не предусмотрено, что отсутствие у налогоплательщика кодов ОКВЭД влечет отказ в предоставлении ему налоговой льготы по НДС. Налоговое законодательство не связывает право на применение льготы по НДС с присвоением организации кодов ОКВЭД. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Уральского округа от 17.01.2007 N Ф09-11847/06-С2, Западно-Сибирского округа от 23.08.2006 N Ф04-4302/2006(24413-А27-34) и другие.