Глава 1. НДС. Налоговые агенты

Проблема 13. Зачет для агента

Если налоговый агент является плательщиком НДС, то вполне может возникнуть ситуация, когда по итогам налогового периода у него как у налогового агента возникла обязанность уплатить НДС в бюджет, но при этом по его лицевому счету налогоплательщика имеется переплата по НДС. Можно ли зачесть эту переплату в счет уплаты налога, подлежащего перечислению в рамках исполнения обязанностей налогового агента?

Налоговые органы считают, что такой зачет невозможен по причине того, что исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов не может приравниваться к исполнению обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов в бюджет (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 25.10.2002 N 24-11/50951).

Есть и судебные решения, в которых суды отвергают возможность такого зачета. Так, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 28.03.2005 N КА-А40/2009-05 указал, что ст. ст. 23 и 24 НК РФ разграничивают обязанности налогоплательщика и налогового агента и не освобождают налогового агента от обязанности по перечислению удержанных денежных средств в бюджет в случае наличия переплаты налога, имеющейся у него в качестве налогоплательщика. Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 20.01.2006 N КА-А41/13615-05, Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-17761/2005 и других.

Однако гораздо чаще суды признают правомерным зачет сумм переплаты по НДС, образовавшихся у налогоплательщика, в счет сумм НДС, подлежащих уплате им в качестве налогового агента. Показательным примером такого решения служит Постановление ФАС Уральского округа от 27.08.2007 N Ф09-6967/07-С2. В этом деле суд встал на сторону налогового агента, указав в решении, что НДС, уплачиваемый лицом в качестве налогоплательщика или налогового агента, поступает в один бюджет и на один код бюджетной классификации. Налоговые агенты, в силу ст. 24 НК РФ, имеют те же права, что и налогоплательщики. Положения ст. 78 НК РФ о зачете и возврате излишне уплаченных налогов также распространяются и на налоговых агентов. Следовательно, сделал вывод суд, препятствий для проведения зачета не имеется.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 26.04.2007 N Ф08-2139/2007-897А, Дальневосточного округа от 23.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3358 и других.

Следует сказать, что упомянутое выше Постановление ФАС Уральского округа в конце декабря 2007 г. было рассмотрено судебной коллегией ВАС РФ, которая отказала налоговой инспекции в пересмотре данного дела в порядке надзора, признав тем самым, что проведение зачета в данной ситуации абсолютно законно (см. Определение ВАС РФ от 20.12.2007 N 17039/07).