Глава 2. Налог на прибыль. Иностранные организации

Проблема 46. Подтверждающий документ

В ст. 312 НК РФ говорится о документах, подтверждающих факт постоянного местонахождения иностранной организации. Однако обязательной формы для таких документов Налоговый кодекс не установил. В связи с этим не только у налогоплательщиков, но и налоговых органов возникают вопросы о том, какие документы можно считать подтверждающими факт постоянного местопребывания иностранной компании и какие реквизиты должны в них присутствовать.

В ФНС считают, что документами, подтверждающими факт постоянного местопребывания иностранной организации, могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме (Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150). Такие справки рассматриваются налоговиками как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: "Подтверждается, что организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)".

А вот такие документы, как свидетельство о регистрации на территории иностранного государства (сертификат об инкорпорации), выписка из торгового реестра и т.п., по мнению налоговиков, в качестве подтверждающих документов рассматриваться не могут (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72977). Аналогичного подхода придерживается и Минфин России (Письмо от 14.06.2005 N 03-08-02).

В отличие от представителей Минфина и ФНС России, арбитражные суды считают, что документы, свидетельствующие о регистрации компании на территории иностранного государства (свидетельства, сертификаты, выписки), должны приниматься налоговыми органами в качестве подтверждающих местонахождение иностранной компании. Например, ФАС Московского округа в качестве подтверждающих документов принял свидетельство о регистрации компании в ФРГ и выписку Федерации торговых палат Израиля. В своем решении он указал, что ст. 312 НК РФ не устанавливает, какой именно орган следует рассматривать в качестве компетентного органа. Единственным требованием этой нормы является требование о подтверждении местонахождения компании в иностранном государстве. Поэтому для соблюдения требования ст. 312 НК РФ достаточно представить подтверждение о местонахождении иностранной компании, выданное органом, в полномочия которого в силу национального законодательства входит выдача соответствующих подтверждений (Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2007 N КА-А40/7304-07). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 N А56-3000/2007.