Минимизация налогов

Реклама



Глава 2. Налог на прибыль. Иностранные организации

Проблема 45. Ежегодное подтверждение резидентства

Российские организации, выплачивающие доходы иностранным лицам, признаются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность удерживать из сумм выплачиваемых доходов налог и перечислять его в бюджет РФ.

Если иностранный партнер является резидентом страны, с которой у РФ подписан соответствующий договор об избежании двойного налогообложения, выплачиваемый доход освобождается от удержания налога у источника выплаты (либо налог удерживается по льготным ставкам). Но нормы международных договоров применяются только в том случае, если иностранный партнер представит российской компании - налоговому агенту документ, подтверждающий его местонахождение в соответствующем иностранном государстве.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Возникает вопрос: необходимо ли иностранной организации для целей применения льготного режима налогообложения по налогу на прибыль ежегодно подтверждать свое резидентство?

Минфин России на него отвечает так: "Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов. Таким образом, у налогового агента должно быть подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации того периода, в котором происходит фактическая выплата дохода. Поэтому если выплата производится в 2008 г., то и подтверждение должно быть за 2008 г." (Письмо от 12.03.2008 N 03-08-05).

С этим мнением целиком соглашаются налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 26-12/5493), а также некоторые арбитражные суды, например ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 13.06.2006 N Ф08-2574/2006-1074А).

Однако в большинстве случаев суды считают, что ежегодно подтверждать резидентство не требуется. Например, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что ст. 312 НК РФ не ограничены сроки действия таких подтверждений (Постановление ФАС от 09.01.2008 N А56-2953/2007). А в другом деле тот же суд указал налоговой инспекции, что налоговым законодательством не предусмотрено, что легализованный документ, подтверждающий резидентство в иностранном государстве, действует только в течение одного календарного года (Постановление от 21.05.2007 N А56-33488/2006).

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 N А55-2387/2006-31, Московского округа от 28.03.2006 N КА-А40/1997-06 и других.

Таким образом, в случае возникновения спора с налоговым органом по вопросу ежегодного подтверждения резидентства у налогоплательщика есть хорошие шансы выиграть этот спор в суде.

 

 

 




Партнеры: