Глава 1. НДС. Налоговые агенты

Проблема 10. Неденежные расчеты

Расчеты между сторонами сделки могут осуществляться без использования денежных средств. Например, российская компания закупает у иностранной организации товар и рассчитывается за него векселями. Или стороны договора аренды государственного имущества зачли в счет арендной платы стоимость проведенного арендатором ремонта.

Как в такой ситуации налоговому агенту поступить с НДС?

Налоговым кодексом установлено, что в обязанности налогового агента входит удержание налога именно из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (ст. 24 НК РФ). Поэтому при осуществлении расчетов по сделке без использования денежных средств обязанность по удержанию и перечислению НДС в бюджет у налогового агента не возникает. В такой ситуации налоговый агент в течение месяца должен сообщить в налоговый орган о сумме выплаченного дохода и о невозможности удержать налог. Такой же вывод содержится в п. 10 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Кроме того, в п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении споров о применении к налоговому агенту ответственности, установленной в ст. 123 НК РФ, судам необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Однако Минфин России считает иначе, указывая на то, что использование неденежных форм расчетов не освобождает налогового агента от обязанности удержать из выплачиваемых доходов сумму НДС и заплатить ее в бюджет (Письма от 26.06.2006 N 03-04-08/130, от 24.10.2006 N 03-04¬15/190). Аналогичного подхода придерживаются и налоговые органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 19-11/72466).

В то же время судебная практика округов, базируясь на позициях ВАС РФ и ВС РФ, исходит из того, что налоговый агент, осуществляющий выплату дохода налогоплательщику в натуральной форме, НДС удерживать не обязан (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А33-11479/06-Ф02-579/07-С1).

Однако данный вывод будет справедлив только в том случае, если в том же налоговом периоде, когда имеет место выплата налогоплательщику дохода в натуральной форме, налоговый агент не производит денежных выплат в пользу этого же налогоплательщика (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2007 N Ф08-6899/07-2663А).