Минимизация налогов

Реклама



Глава 2. Налог на прибыль. Расходы

Проблема 39. Приобретение программного продукта

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В течение ряда лет подход к признанию расходов на приобретение программ для ЭВМ при применении метода начисления был следующим. Если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитывались при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Если же срок использования программы для ЭВМ определить было нельзя, то для целей исчисления налога на прибыль расходы на ее приобретение признавались единовременно на дату начала использования программы (Письма Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92, от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188, УФНС России по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46408).

Но в 2006 г. специалисты финансового ведомства изменили свою точку зрения. В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542 разъясняется, что если условиями договора на приобретение программного продукта срок его полезного использования не определен, то расходы на приобретение программы единовременно учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. Они должны распределяться по отчетным (налоговым) периодам с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом порядок распределения расходов налогоплательщик должен определить самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Этой же точки зрения финансисты и налоговики придерживаются сейчас (Письма Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139, УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

С новым подходом налоговиков согласны далеко не все налогоплательщики. Причем право на единовременное включение затрат на приобретение программных продуктов в состав расходов некоторым из них даже удалось отстоять в суде.

Решение в пользу налогоплательщика вынес, например, ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 17.08.2007 N А43-33315/2006-37-925). Суд указал, что в случае если из условий договора невозможно определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения исходя из условий сделки. При этом гл. 25 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщиков, не обладающих исключительными правами на использование программного продукта, самостоятельно устанавливать срок его использования.

Аналогичные выводы содержатся и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-810/2007, который пришел к заключению, что приобретение права пользования программными продуктами - это разовая сделка, предусматривающая конкретные сроки исполнения (порядок оплаты и сроки поставки), поэтому организация правомерно признала расходы в том периоде, в котором они возникли.

Таким образом, можно констатировать, что в случае, когда из условий договора с продавцом программного продукта нельзя определить период его использования, расходы на приобретение программы организация может признать в момент их осуществления. Но этот подход в настоящее время приходится отстаивать в судах.

 

 

 




Партнеры: