Глава 2. Налог на прибыль. Расходы

Проблема 36. Убытки прошлых лет

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Основной вопрос, возникающий у налогоплательщиков при выявлении убытков прошлых лет: в каком налоговом периоде отразить этот расход - в периоде возникновения или в периоде выявления?

Свою позицию по данному вопросу Минфин России довел до налогоплательщиков Письмом от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42. В нем, в частности, указано, что ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль.

Этой же позиции придерживается и большинство арбитражных судов. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.01.2007 N Ф09-10948/06-С2 указал, что если выявленный убыток относится к конкретному налоговому периоду, то он должен корректировать налогооблагаемую прибыль именно этого периода. В своем решении суд также отметил, что правовых оснований совершить перенос не учтенных ранее убытков прошлых лет на текущий налоговый период до перерасчета налоговых обязательств прошлых налоговых периодов нет.

Таким образом, в составе внереализационных расходов текущего периода могут быть учтены только те убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде, по которым невозможно определить конкретный налоговый период их возникновения (Постановления ФАС Поволжского округа от 26.02.2006 N А72-8844/05-6/540, Уральского округа от 23.01.2006 N Ф09-6175/05-С7, Дальневосточного округа от 10.04.2006 N Ф03-А16/06-2/646 и другие).

Если же период возникновения убытка можно установить, то организация обязана скорректировать налогооблагаемую прибыль именно этого периода (Постановления ФАС Западно¬Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-5620/2006(25963-А27-33), Уральского округа от 09.08.2006 N Ф09-6964/06-С7, Центрального округа от 29.05.2006 N А36-3893/2005).